Аудит расчетов с подотчетными лицами

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.99г. №32н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н; от 30.03.01г. №27н) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходами  организации в зависимости от их характера, условий получения  и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности (сч. 90-1 «Выручка»); прочие поступления: внереализационные доходы (сч. 91-1 «Прочие доходы»);

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденный приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н; от 30.03.01г. №27н), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

Для формирования конечного финансового состояния  предприятия ООО «ПСП» использует балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».

В течении  отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

прибыль или  убыток от видов деятельности за отчетный месяц Дт 90-9 (99) - Кт 99 (90-9);

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц  Дт 91-9(99) - Кт 99 (91-9); потери, расходы и  доходы в связи с чрезвычайными  обстоятельствами хозяйственной деятельности, в корреспонденции со счетами  учета ТМЦ, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.п.;

начисленные платежи налога на прибыль и суммы  причитающихся налоговых санкций  Дт 99 – Кт 68.

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается  заключительной записью декабря: Дт 99(84) – Кт 84 (99).Расчеты с клиентами осуществляются как в безналичной, так и в наличной форме. Для постоянных клиентов, допускается рассрочка платежа.

 За период 2010 г. прибыль до налогообложения практически всегда превышала величину вложенного собственного капитала. Таким образом, можно сделать вывод о высоком уровне деловой активности на исследуемом предприятии.

 

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «ПСП»

 

Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Определим уровень  существенности на основании данных 2011 года ООО «ПСП» (таблица 3).

Таблица 3

Определение уровня существенности на основании таблицы приведенно

 

 

 

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ООО «ПСП», тыс. руб.	Доля, %	Значение для  нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 2400)	498	5	24,9
2. Валовый объем  реализации без НДС (форма 2, стр. 2110)	7691	2	153,82
3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 1300)	508	10	50,8
4. Валюта баланса  (форма 1, стр. 1600)	1880	2	37,6
5. Общие затраты  организации (форма 2, стр. 2120)	6089	2	121,78

 

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (24,9+153,82+50,8+37,6+121,78) : 5 = 77,78 тыс. руб.;

наименьшее  значение от среднего отличается на: (77,78 – 24,9) : 77,78 × 100% = 67,99%;

наибольшее  значение от среднего отличается на: (153,82 – 77,78) : 77,78 × 100% = 97,76%.

С учетом того, что максимальное и минимальное  значения показателей отличаются от среднего (77,78 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.

Поскольку значение 153,82 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 24,9 тыс.руб. не так сильно, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (35,75 тыс.руб.).

Новая средняя арифметическая составит: (24,9 + 50,8+37,6+121,78) : 4 = 58,77 тыс.руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 59 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между  значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(59 – 58,77) : 58,77 × 100% = 0,39%, что находится в пределах 4% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Теперь, используя  формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной  модели: ВР × РК × РН = ПАР, где

будем считать что: внутрихозяйственный риск (ВР) - 45%

риск контроля (РК) – 30%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,45 × 0,3 × 0,1 = 0,0135 или 1,4%.

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать  план приемлемым.

Предварительная оценка состояния расчетов с подотчетными лицами в ООО «ПСП» за 9 месяцев 2011 года производилась на основании вопросника, приведенного в Приложении 8.

В ООО «ПСП» аналитический учет командировочных расходов ведется, но на данный период таких расходов не было предусмотрено.

По результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия по вышеназванному вопроснику можно сделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует действующим законодательным нормам [Приложение 9].

2. Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы, не нарушается;

3. Приказы о направлении работников в командировку не оформлялись, так как на данный период не предусмотрено командировочных расходов.

Проверки документов (расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов) по расчетам с подотчетными лицами не выявила нарушений [Приложение 10, 11].

В вязи с небольшим  объемом расчетов с подотчетными лицами в ООО «ПСП» в 2010 году: 3-4 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных предприятием документов [Приложение 12].

Таким образом, в результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно сказать, что

1. Был проведен аудит правильности  отражения в бухгалтерском учете ООО «ПСП» расчетов с подотчетными лицами за 2010 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ООО «ПСП» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Порядком ведения кассовых операций»;

2. Ответственность за подготовку  прилагаемой бухгалтерской отчетности  несет исполнительный орган ООО  «ПСП». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита;

3. Проверка была проведена в  соответствии с Законом «Об  аудиторской деятельности». Проверка  планировалась и проводилась  таким образом, чтобы получить  достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ПСП» соответствует действующему в 2010 году законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2010 г. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

4. В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета, по состоянию на 1 января 2011 г.

 

3. Совершенствование аудита расчетов с подотчетными лицами

 

В качестве рекомендации ООО «ПСП» можно предложить тщательно следить за сроками выдачи подотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов. Для этого можно предложить выделить человека именно для расчетов с подотчетными лицами, чтобы он один следил за этим учетом.

Хорошо было бы конкретизировать или  изменить приказ «О выдаче денежных средств в подотчет», на каждого человека, чтобы на одного человека приходился один вид расхода. А не на одного возлагать ответственность за понесенные расходы. На ООО «Рынке» в штате работает достаточное количество работников, чтобы эту идею воплотить. В таком бы случае снизилась бы нагрузка, возложенная на одного человека.

Предприятие полностью компьютеризировано в связи с этим есть возможность  внедрения программы, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных  сумм.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами уточняется и убыстряется порядок учета подотчетных сумм.

Если раньше подотчетное лицо могло  забыть о том, что ему нужно  отчитаться по подотчетным сумма, то теперь данная программа оповестит, о том, что остался один день или сегодня необходимо сдать авансовый отчет, со всеми приложенными к ним документам. А при установлении правовой

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заключение 
В заключении можно сдать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. 
А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы. 
Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете. 
Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 
Основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ и ЕСН. 
В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величине налогов, уплачиваемых предприятием, актуальность данной темы выходит за рамки одного предприятия, т.к. касается бюджета государства. 
В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или  документ, который следует запросить
1	Имеются ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым  разрешено выдать деньги на хоз. нужды
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет  суммам	Нет
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия( приказы) при направлении работников в командировку	Да	Письменные распоряжения руководителя
4	Организован ли аналитический учет командировочных  в переделах и сверх норм для целей налогообложения	Нет