МИНИСТЕРСТВО
СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ
«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
ФАКУЛЬТЕТ НЕПРЕРЫВНОГО
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Кафедра бухгалтерского
учета и аудита
Допускается к защите
___________
«___» ____________2009г.
КУРСОВАЯ
РАБОТА
на тему:
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
(на примере
ООО)
Специальность
080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Выполнил
студент
74 группы_______________________________________________
Проверил
к.э.н., доцент
______________________________________________
Ижевск
2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ………………….……………………………………5
1.1. Сущность аудита расчетов с поставщиками
и подрядчиками……...……5
1.2. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками
и подрядчиками…..…..7
1.3. Перечень аудиторских процедур по
проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………...…9
2. ОРГАНИЗАЦИОННО- экономическая и правовая характеристика
организации………………………………………………...…….16
2.1. Местоположение и правовой
статус ООО МСПФ «АРГО»……………16
2.2. Организационное устройство, размеры
и специализация ООО МСПФ «АРГО»……………………………………………………………………………...16
2.3. Основные экономические показатели
деятельности ООО МСПФ «АРГО»…………………………………………………………………………………..20
2.4. Организация бухгалтерского
учета ООО МСПФ «АРГО»………..……21
3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ
ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
В ООО МСПФ «АРГО».…23
3.1. Цели и задачи аудита расчетов
с поставщиками и подрядчиками в ООО МСПФ
«АРГО»………………………………………………………………..……23
3.2. Оценка системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля в ООО МСПФ «АРГО»………………………………………………………….……….…23
3.3. Определение аудиторского риска и
расчет уровня существенности…..26
3.4. Разработка плана аудита и
программы аудиторской проверки………...28
3.5. Методы и способы аудиторской
проверки………………………………30
3.6. Обобщение результатов аудита…………………………………………..32
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННых источников…………………………..33
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….…..35
введение
Рациональная организация контроля за
состоянием расчетов способствует укреплению
договорной и расчетной дисциплины, выполнению
обязательств по поставкам товаров в заданном
ассортименте и качестве, повышению ответственности
за соблюдение платежной дисциплины, сокращению
дебиторской и кредиторской задолженности,
ускорению оборачиваемости оборотных
средств и, следовательно, улучшению финансового
состояния организации.
Актуальность выбранной темы заключается
в том, что в большинстве случаев организации
проводят инвентаризации расчетов с дебиторами
и кредиторами с низким качеством или
вообще не проводят.
Аудит обеспечивает создание условий,
способствующих экономической устойчивости,
обеспечивает гарантии собственникам
сохранности их вложений, предоставляет
информацию о реальном положении дел организации
заинтересованным пользователям.
Целью данной работы является разработка
методики проведения аудиторской проверки
расчетов с поставщиками и подрядчиками
в ООО МСПФ «АРГО».
Задачи работы:
- изучить труды разных авторов, действующие законодательные и нормативные документы по вопросу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- дать оценку основным экономическим
показателям финансово-хозяйственной
деятельности ООО МСПФ «АРГО»;
- освоить практическое осуществление аудита
расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО МСПФ «АРГО»;
- сделать выводы и предложить пути совершенствования
бухгалтерского учета в ООО МСПФ «АРГО».
Методологической основой исследований
по избранной теме курсовой работы являются
учебная, научная и методическая литература
по рассматриваемым в работе вопросам,
законодательные и нормативные документы,
материалы исследуемой организации.
При решении
поставленных задач и для достижения цели
исследования использовались следующие
методы: абстрактно-логический, системного
анализа, экономико-аналитический и метод
комплексного исследования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ
С ПОСТАВЩИКАМИ
И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1. Сущность
аудита расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
является основным элементом проверки
практически для всех хозяйствующих субъектов.
К таким расчетам можно отнести не только
сделки в рамках договоров купли-продажи,
но и различные операции мены, зачеты взаимных
требований, бартерные операции, расчеты
векселями собственными или третьих лиц
и т. д. В результате осуществляемой деятельности
у организации образуется задолженность,
информация о которой должна быть корректно
раскрыта в финансовой отчетности.[18]
Многообразие форм расчетов, предусмотренных
законодательством, превращает аудит
расчетов с поставщиками и покупателями
в процесс, требующий знания гражданского
законодательства, правил ведения бухгалтерского
и налогового учета, умения оценить и описать
систему взаимодействия клиента с контрагентами.[18]
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
– раздел учета, где наряду с проверкой
отражения операций в системе бухгалтерского
учета немаловажное значение приобретает
оценка системы первичного учета. Связано
это в первую очередь с тем, что практически
все документы, оформляющие операции данного
раздела, поступают в организацию извне.
[20]
Рассматриваемому участку учета свойственны
определенные факторы риска, обусловленные
следующими причинами:
- отсутствие многократного контроля за
первичными документами на стадии их создания
и проверки (как это происходит с документацией,
создаваемой на предприятии);
- сложность восстановления отсутствующих
и исправления неправильно оформленных
документов;
- большая вероятность несвоевременного
поступления подтверждающих документов;
- отсутствие унификации значительной
части первичных документов, подтверждающих
совершение этих операций (особенно операций,
связанных с расчетами за оказанные услуги).
Отсюда риск того, что первичная документация
может быть не признана в качестве подтверждающей,
если будут какие-либо сомнения в правильности
оформления документов и их комплектности.[13, с.312]
Факторы риска, а также возможность разного
рода злоупотреблений обусловливают необходимость
предварительного исследования системы
первичного учета на участке расчетов
с поставщиками и подрядчиками. Такой
анализ позволит аудитору более подготовлено
подойти к проведению основных аудиторских
процедур по данному разделу учета, а также
обоснованно определить объемы выборки
и способы отбора элементов в проверяемую
совокупность. Кроме того, предварительный
анализ системы первичного учета даст
возможность оценить качество первичной
учетной документации, которая будет использоваться
аудитором в качестве аудиторских доказательств.[20]
Исследование системы первичного учета
по данному разделу учета может строиться
по схеме, разработанной Макаровой Н. С.
[14], включающей три этапа. На первом этапе
определяется степень воздействия на
организацию первичного учета различных
внутренних (организационная структура,
философия управления и стиль работы руководителей,
методы распределения полномочий и ответственности,
информационное и кадровое обеспечение,
техническая оснащенность) и внешних (требования
законодательства, принадлежность организации,
специфика отрасли, размеры производства,
местоположение, используемые ресурсы)
факторов. На втором этапе оцениваются
величины внутрихозяйственного и контрольного
рисков системы первичного учета на данном
участке с помощью проведения тестов.
Ответив на поставленные в тестах вопросы,
аудитор формулирует свои выводы. На третьем
этапе конкретизируются объемы первичной
учетной документации, представляемой
к проверке, по данному разделу учета.
Проведенное исследование позволяет
составить план и программу аудиторской
проверки.
1.2. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Основная цель проверки – установить
правильность ведения учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные
ценности, принятые выполненные работы
и оказанные услуги. [13, с. 312]
Аудитор при проверке должен обратить
внимание на следующее:
- имеются ли договоры на поставку
продукции (выполнение работ, услуг)
и правильность их оформления;
- при наличии дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо
установить дату возникновения
и причину образования;
- имеется ли задолженность с
истекшим сроком исковой давности,
принимаются ли меры к ее
взысканию;
- обоснованность получения авансов;
- уплачен ли НДС с суммы
авансовых платежей, поступивших
в счет предстоящих поставок
товаров или выполнения работ
(услуг) на расчетный счет или
полученных в порядке частичной
оплаты по расчетным документам
за реализованные товары (работы,
услуги);
- правильность ведения аналитического
учета по счету 60, правильность
составления бухгалтерских проводок
по счету 60;
- соответствие записей аналитического
учета записям в журнале-ордере
N 8, главной книге и балансе (при
журнально-ордерной форме учета);
- правильность учета авансов, полученных
в иностранной валюте;
- при поступлении товарно-материальных
ценностей, на которые не получены
расчетные документы, необходимо
проверить, числятся ли эти поступившие
ценности как оплаченные, но находящиеся
в пути или не вывезенные
со складов поставщиков и не
числится ли стоимость этих
ценностей как дебиторская задолженность;
- осуществлялась ли инвентаризация
расчетов (необходимо просмотреть
результаты и, если необходимо, провести
встречную проверку расчетов);
- полноту оприходования материальных
ценностей. Необходимо сопоставить
данные об их количестве и
стоимости по платежным документам
с данными документов на их
оприходование (счетов, товарно-транспортных
накладных) и показателями аналитического
учета, отчетов движения продуктов
и материалов;
- правильность установления цен
на материальные ценности: соответствуют
ли они ценам, указанным в договорах
поставки;
- правильность списания затрат
с кредита расчетов с дебиторами
и кредиторами на себестоимость
продукции (работ, услуг);
- предъявлялись ли штрафные
санкции поставщикам при нарушении
договорных обязательств;
- правильность отражения операций
при оплате векселями;
- предъявлялись ли претензии
поставщикам и подрядчикам в
случае несоответствия цен и
тарифов, обусловленных договорами;
несоответствие качества стандартам
или техническим условиям, за
брак и простои, возникшие по
вине поставщиков или подрядчиков;
- наличие зарубежных поставщиков,
осуществляющих поставку материалов
за иностранную валюту. Необходимо
уточнить, как ведется учет курсовых
разниц и как эти курсовые
разницы списывались, а также
выяснить, производился ли пересчет
остатков по счету 60 на первое
число соответствующего квартала.[17]
Источниками информации являются: Положение
об учетной политике; договоры на поставку
товарно-материальных ценностей; договоры
на оказание услуг; договоры на выполнение
работ; накладные; журнал регистрации
счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации
доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры
поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы
о зачете взаимных требований; акты инвентаризации
расчетов; векселя; копии платежных документов;
книга покупок; учетные регистры по счету
60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.
Для того чтобы наметить направления
проверки, области углубленного контроля,
аудитору необходимо получить предварительное
представление о состоянии расчетов на
предприятии и исследовать имеющиеся
факторы риска. Поэтому он должен установить
наличие на предприятии необходимой нормативной
базы, перечень применяемых первичных
документов, порядок их заполнения, состояние
аналитического учета и технологии обработки
первичных документов по учету расчетных
операций. Тесты позволяют установить,
насколько контроль расчетных операций
отвечает современным требованиям, а их
учет – выполняет поставленные перед
ним задачи. Они позволяют аудитору более
подготовлено подойти к проведению основных
аудиторских процедур по данному разделу
учета, а также обоснованно определить
объемы выборки и способы отбора элементов
в проверяемую совокупность. [13, с. 312-313]
При проверке расчетов с поставщиками
и подрядчиками используются такие приемы
для сбора аудиторских доказательств,
как экономико-правовая экспертиза договоров
на поставку продукции, оказание услуг,
выполнение работ, проведение инвентаризации
финансовых обязательств, проверка документов,
полученных экономическим субъектом от
третьих лиц, приемы фактического и документального
контроля, аналитические процедуры, логический
анализ, устные опросы должностных лиц
по отдельным вопросам данного раздела
аудиторской программы.[13, с. 313]
1.3. Перечень аудиторских процедур по
проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками