Аудит собственного капитала

Таблица 2

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

Вывод:

Данные предложения  по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе на предприятии ОАО «Престиж» с денежными средствами, что скажется в общей работе предприятия. Не мало важную роль играет своевременный и правильный контроль за денежными средствами на предприятии. 1С:Торговля и склад" автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия. А то, что в этом программном продукте предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию, является большим плюсом при учете денежных средств.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ОАО «Престиж» предлагается, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Заключение

Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную деятельность или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов – аудиторов, которые могут дать оценку правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций связанных с формированием и использованием собственного капитала.

Целью данной работы является разработка методики аудита собственного капитала. Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены определенные задачи:

1. раскрытие экономической сущности собственного капитала, его структуры, формирования и использования;
2. рассмотрение бухгалтерского учета собственного капитала в свете последних изменений;
3. разработка организации и техники аудиторской проверки всех составляющих собственного капитала.

Работа выполнена на основе изучения и анализа законодательных  и нормативных актов, а также материалов, представленных в учебно-методической литературе и  последних публикациях в специализированных изданиях.

В основу работы положено определение собственного капитала, которое содержится в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Из него следует, что собственный капитал состоит из: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.

Величина уставного  капитала должна быть определена в  уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Добавочный капитал  включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала, суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, другие поступления в собственный капитал организации.

Резервный капитал –  это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков  и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Нераспределенная прибыль  – основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. За счет средств нераспределенной прибыли образуются фонды специального назначения, средства которых направляются на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

К прочим резервам относятся  резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения.

К собственному капиталу относятся и субсидии, поступления  образуемые в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности позволяет организациям создавать оценочные резервы. Но по своей сути они не являются собственным капиталом, так как не относятся к пассиву баланса, а корректируют актив, уменьшая его до реальной величины.

Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

 Знание всех особенностей  бухгалтерского учета собственного  капитала, требований законодательства, предъявляемых к формированию и использованию собственного капитала, является обязательным условием для аудита собственного капитала. Поэтому бухгалтерскому учету всех составляющих собственного капитала выделена отдельная глава.

Для учета собственного капитала, в соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, используются следующие счета: 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал”, 99 “Прибыли и убытки ”, 96 “Резервы предстоящих расходов ”, 86 “Целевые финансирование”.

Эти счета пассивные, кредитовое сальдо показывает сумму  созданного капитала, оборот по кредиту – образование и пополнение капитала за отчетный период, оборот по дебету – уменьшение.

Наиболее важным показателем  собственного капитала является уставный капитал, который есть у каждой организации. Поэтому рассмотрим подробнее бухгалтерский учет этого показателя.

В настоящее время  одной из самых распространенных форм предпринимательской деятельности является хозяйственное общество, поэтому формирование и учет уставного капитала рассмотрен в данной работе на примере акционерного общества.

Уставный капитал акционерного общества поделен на определенное число акций.

После государственной  регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного  капитала образуется задолженность  учредителей обществу. На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

Фактическое поступление  вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и материальных ценностей, т.е. дебетуемые счета определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал в соответствии с учредительными документами. Согласно действующему законодательству, вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вещей и имущественных прав, вносимых в уставный капитал, производится самими участниками общества по взаимному соглашению.

Аналитический учет на счете 80 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об акционерах, о типах акций, по видам акций, о стадиях накопления капитала.

Собранием акционеров может  быть принято решение об изменении  уставного капитала как в сторону изменения так и в сторону уменьшения. Эти изменения должны происходить только при соблюдении определенных требований законодательства. Например, при принятии решения об уменьшении или увеличении необходимо учитывать, что Гражданский кодекс содержит требование, по которому величина чистых активов общества не должна быть меньше размера уставного капитала. Величина чистых активов определяется как разница между ликвидной частью активов организации и стоимостью ее обязательств.

Учет остальных составляющих собственного капитала подробно рассмотрен в данной работе.

Основной целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.

Основные задачи аудита собственного капитала: проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала; оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала.

Информационная база аудита собственного капитала включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение собственного капитала; устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике; первичные документы по отражению собственного капитала; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала; бухгалтерская отчетность организации.

Аудит собственного капитала заключается в проверке всех его составляющих. Программа аудиторской проверки, приводимая в приложении содержит полный перечень процедур, необходимых для аудита собственного капитала.

Проверка любой составляющей собственного капитала начинается с аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Сравниваются показатели бухгалтерского баланса и главной книги, данные формы №3 “Отчет об изменениях капитала” с показателями главной книги и журнала-ордера №12, остатки и обороты по счетам главной книги и журнала-ордера №12, показатели синтетического и аналитического счетов.

Затем проверяется правильность оформления первичных документов. Обязательным условием для аудита любой составляющей собственного капитала является проверка правильность отражения хозяйственных операций.

При аудите уставного  капитала основной упор делается на проверку законности операций по формированию, уменьшению или увеличению этого епитала. При рассмотрении остальных составляющих собственного капитала необходимо проследить за правильность образования фондов и резервов, за целевым расходованием средств.

Сбор аудиторских доказательств  сопровождается составлением рабочих документов. На основе их аудитор составляет отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения. В приложении содержатся некоторые рабочие документы, которые аудитор может использовать при проведении проверки.