Аудит собственных средств организации

• 2. Составить аудиторское заключение проверки собственных средств организации

     1. Технико-экономическая характеристика предприятия

     Общество  с ограниченной ответственностью «Дортехника», было зарегистрировано 4 апреля 2007 года администрацией города Кургана. Юридический и почтовый адрес – 640018, Российская Федерация, г. Курган, пр-т Машиностроителей, 23.

     Форма собственности – коллективная, доли государства нет. В государственный  реестр РФ предприятий – монополистов ООО «Дортехника» не включено.

     ОГРН 1094501002155

     ООО «Дортехника» занимается следующими видами деятельности:

     а) транспортировка продукции;

     б) внешнеэкономическая деятельность;

     в) коммерческая, посредническая деятельность;

     г) ремонтные, монтажные и пуско-наладочные работы;

     д) розничная торговля.

     Директор  Антонова Светлана Витальевна

2. Аудит собственных средств ООО «Дортехника»

     1. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

     Для обобщения информации о состоянии  и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по сч. 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

       В ООО «Дортехника» в бухгалтерском балансе размер уставного капитала составляет 10 000 рублей, что зафиксировано и в учредительных документах, расхождений не установлено. Увеличение или уменьшение уставного капитала не производилось.

     После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в  сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции) отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал в корреспонденции со сч. 75 «Расчеты с учредителями».

     Аналитический учет по сч. 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

     Фактическое поступление вкладов учредителей  производится по кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции  со счетами по учету: денежных средств (сч. 50, 51, 52), материальных ценностей (сч. 01, 08, 10), ценных бумаг (сч. 06, 58).

     При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту сч. 75 «Расчеты с  учредителями» в корреспонденции  со сч. 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.²

     Оприходование имущества, предоставленного в натуральной  форме в собственность предприятия  в счет вклада в уставный капитал, проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей.

     2. Аудит резервов, фондов и использование прибыли

     При создании резервов предстоящих расходов и платежей должны быть соблюдены: обоснованность их создания и отражения в бухгалтерском учете; правильность использования резервов. Нередки факты, когда в организациях, например, создают резервы на ремонт основных средств за счет издержек производства и одновременно затраты на ремонт основных средств списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). Встречаются и такие случаи, когда остаток неиспользованных резервов по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в отчетном периоде переносят без основания для использования на другие цели в следующем отчетном году. В связи с этим следует помнить, что согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета (п. 2.52) остатки средств указанных резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Суммы ежемесячных отчислений в резервы отражаются по дебету счетов по учету затрат и кредиту счета 96. ³

     Рассмотрим  порядок создания и использования  резервов предстоящих расходов:

1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам создаются в целях равномерного включения расходов в соответствии с действующим законодательством на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам организации. При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органами государственного страхования, Пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования.

     Остаток резерва на конец отчетного года (если это не связано с количеством  дней неиспользованного отпуска  в отчетном году) сторнируется с  производственных затрат или присоединяется к прибыли. В случае превышения фактических расходов по начислениям отпускных над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.

2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения на выслугу лет создается отчислениями за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в том году, за который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет. Расчет размера ежемесячных отчислений и порядок их отражения в бухгалтерском учете аналогичны порядку, приведенному по резерву на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет может оставаться в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, если по внутренним положениям организации вознаграждение выплачивается по истечении отчетного года.
3. Резерв расходов на ремонт основных средств создаются за счет ежемесячных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг), определенных как 1/12 предполагаемой суммы расходов на ремонт. Сумма излишне образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам должна быть сторнирована или присоединена к прибыли в конце отчетного года, а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг).
4. Резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката могут создавать организации, занимающиеся выдачей предметов на прокат. Порядок образования и использования данного резерва аналогичен порядку, предусмотренному для резерва расходов на ремонт основных средств.
5. Резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности образуется за счет разницы фактических затрат и нормативных расходов организации на обслуживание производства и управление. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть. При составлении годового отчета расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, включенные в себестоимость продукции в сметно-нормативном порядке, должны быть приведены в соответствие с фактическим размером этих расходов.

     Согласно  п. 61 Положения о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации организация может  создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, работы и  услуги с отнесением суммы резервов на результаты хозяйственной деятельности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность поставщика, которая не погашается в установленный договорам срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течение необходимого для этого времени. Но этого еще недостаточно. С целью создания резервов сомнительных долгов в данной организации должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными покупателями (заказчиками). Сверка расчетов осуществляется с помощью писем или выезда работников бухгалтерии к дебитору. В последнем случае по результатам взаимной сверки составляется акт. По результатам всех проверок расчетов определяется величина каждого сомнительного долга и представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая устанавливает финансовое состояние (платежеспособность) дебитора и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине созданного резерва сомнительных долгов.  

      3. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

     Планирование  аудиторской проверки общих документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки учета собственных средств фондов и резервов должен учитывать направления аудита данного участка. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены соответственно в таблице 1 и 2. 

     Таблица 1. Общий план аудита собственных средств

     Проверяемая организация ООО «Дортехника»

     Период  аудита с 01.01 по 31.12.2008г.

     Количество  человеко-часов 120

     Руководитель  аудиторской группы Васильева О.Н.

     Состав  аудиторской группы Васильева О.Н., Антонова С.В.

     Планируемый аудиторский риск 4%

     Планируемый уровень существенности 1%

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Аудит уставного  капитала	За год	Васильева О.Н. Антонова  С.В.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит расчетов с учредителями	За год	Васильева О.Н. Антонова  С.В.	«
3.	Аудит резервного фонда	За год	Васильева О.Н. Антонова С.В.	«
4.	Аудит учетной  политики предприятия	За год	Васильева О.Н. Антонова  С.В.	«
5.	Аудит создания фондов и резервов	За год	Васильева О.Н. Антонова  С.В.	«
6.	Аудит использования  фондов и резервов	За год	Васильева О.Н. Антонова  С.В.	«

     Руководитель аудиторской организации Кузенков А.С.

     Руководитель  аудиторской группы Васильева О.Н.  

     Таблица 2. Программа аудита собственных  средств

     Проверяемая организация ООО «Дортехника»

     Период  аудита с 01.01 по 31.12.2008г.

     Количество  человеко-часов 120

     Руководитель аудиторской группы Васильева О.Н.

     Состав  аудиторской группы Васильева О.Н., Антонова С.В.

     Планируемый аудиторский риск 4%

     Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы  аудитора	Примечание
1.	Аудит учредительных  документов	За год	Васильева О.Н. Антонова С.В.
1.1.	Проверка учредительных  документов			Копии учредительных  документов
1.2.	Прослеживание отражение величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам.			Копии учредительных  документов, регистров бухгалтерского учета, баланса
2.	Аудит резервного фонда	За год	Васильева О.Н. Антонова С.В.
2.1.	Проверка правильности формирования резервного фонда			Регистры бухгалтерского учета, баланс
2.2.	Проверка бухгалтерского оформления резервного фонда			Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.	Аудит учетной  политики предприятия	За год	Васильева О.Н. Антонова С.В.
3.1.	Создание резервов должно быть определено учетной политикой организации			Приказ об учетной  политики предприятия
4.	Аудит создания фондов и резервов	За год	Васильева О.Н. Антонова С.В.
4.1.	Проверка обоснованности и правильность создания резервов предстоящих  платежей			Регистры бухгалтерского учета, баланс
4.2.	Проверка правильности учета распределения чистой прибыли  организации			Регистры бухгалтерского учета, баланс
5.	Аудит использования  фондов и резервов	За год	Васильева О.Н. Антонова С.В.
5.1.	Проверка целесообразности и законности использования фондов и резервов			Регистры бухгалтерского учета, баланс
5.2.	Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета фондов и резервов			Регистры бухгалтерского учета, баланс
5.3.	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета, а также Главной книги и отчетности			Главная книга, отчетность