Аудит состава расходов включаемых в себестоимость продукции

Важное организующее значение в бухгалтерском учете  имеет план счетов. В ЗАО ПК «ОША», как и на других предприятиях и организациях АПК (Приложение Д):

Главный бухгалтер,  отвечает за ведением бухгалтерского учета в хозяйстве, контролирует кредитные операции, операции по расчетным  счетам и налогам.

 Бухгалтер – кассир  ведет учет по кассе.

 Бухгалтер материального стола занимается учетом ГСМ, кормов, учетом сельскохозяйственной продукции. 

В бухгалтерии  автоматизированная форма учета.

 

 

3. Аудит состава расходов, включаемых  в себестоимость продукции

3.1. Оценка систем бухгалтерского учета и  оценка внутреннего контроля на предприятии

 

Проверка и оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля ЗАО ПК «ОША» произведена путём тестирования главного бухгалтера, которое поможет убедиться работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего учётного периода, надёжность работы на предприятии системы бухгалтерского учёта и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлении существенных искажений бухгалтерской отчётности и выявлять их.  Тест для проверки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции   представлен в приложении Л.

По результатам  тестирования было выявлено, что система  внутреннего контроля ведется на должном уровне, все операции проводятся на основании соответствующих документов. На предприятии создана служба внутреннего контроля, ответственность за организацию и состояние контроля возложена на определенных сотрудников. Результаты проверок тщательно документируются. На предприятии разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов. Система бухгалтерского учёта не автоматизирована. Выявленные нарушения отрицательно влияют на работу предприятия, но в целом можно сделать вывод, что внутренний контроль организован эффективно.

Для    определения   внутреннего   контроля    и    надежности   системы бухгалтерского учета рассчитаем риск средств контроля:

Риск средств  контроля (РСК) = 20 вопросов - 100%

2 вопроса - X,

РСК = (2* 100)/16 = 12,5%

Т.к. риск средств  контроля составил 12,5%, то он оценивается  как низкий при сильной системе внутреннего контроля. Следовательно, система внутреннего контроля ЗАО ПК «ОША» эффективна, но необходимо обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы. Это может быть связано с кратковременной замены учётного работника, отвечающего за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью, а также особенность работы бухгалтерии.

Для того, чтобы  провести аудиторскую проверку в  соответствии со стандартами к аудиторскому риску необходимо провести расчет единого показателя уровня существенности. Между показателями аудиторского риска и уровнем существенности существует взаимосвязь, чем выше уровень аудиторского риска, тем ниже уровень существенности, тем больше трудоемкость аудиторской проверки.

Субъективно определить вероятность появления существенных искажений поможет расчёт неотъемлемого риска. Степень неотъемлемого риска определяется путём тестирования по данным обзора особенностям деятельности предприятия. Этот обзор делается на основании заранее представленных вопросов (приложение Л).

Из результата тестирования можно сделать следующие  выводы. ЗАО ПК «ОША» зарегистрировано в соответствие с законодательством. Наблюдается доверие внешних пользователей к финансовой отчетности, что благоприятно влияет на дальнейшее развитие бизнеса. Имеется оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, а также свидетельство о государственной регистрации. С каждым годом ЗАО ПК «ОША» старается улучшить свои показатели, следовательно, банкротство организации маловероятно. Из результатов тестирования можно дать оценку неотъемлемого риска.

Неотъемлемый  риск (НОР) =14 вопросов - 100%

4 вопроса - X,

НОР = (4* 100)/14 = 29%.

Уровень неотъемлемого  риска составил 29 %, и считается  как низкий, так как влияние перечисленных факторов не так значительно для проверяемого предприятия.

Исследовав  риск средств контроля и неотъемлемый риск мы пришли к выводу, что вероятность  того, что бухгалтерская отчётность может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности. Аудиторский риск планируется в пределах 3%. Свести этот риск к нулю не реально.

Получив эти  данные можно рассчитать риск необнаружения. Таким образом определить вероятность  того, что принимаемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Риск необнаружения определяет количество аудиторских документов, которые аудитор планирует собрать.

Риск необнаружения (РНО) = АР / (HOP * РСК); PHO = 0,03 / (0,29 * 0,125) = 83 %

Между риском необнаружения  и комбинацией «неотъемлемый  риск + риск средств контроля» существует определенная зависимость. Так как риск средств контроля низкий и неотъемлемый риск тоже низкий, то уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет наивысший.

Следующий этап планирования является определение  уровня существенности и его распределение  по статьям баланса. Уровень существенности определяется исходя из основных показателей отчетности ЗАО ПК «ОША» (Приложение Ж, К). Также распределение уровня существенности между статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Результаты распределения представлены ниже в таблице 2.

 

 

Таблица 2 - Рабочий документ определения уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (руб.)
Балансовая  прибыль предприятия	14132	5	707
Объём продаж без  НДС	198330	2	3967
Валюта баланса	344574	2	6891
Собственный капитал	127853	10	12785
Общие расходы  предприятия	169406	2	3388

 

По данным расчётов табл. 2  определяем:

1)    единый    показатель    уровня    существенности среднеарифметического  значения:

(707+3967+6891+12785+3388)/5 = 5548 тыс. руб.;

2) наименьшее  значение отличается от среднего  на:

(5548-707)/5548*100% = 87,26%;

3) наибольшее  значение отличается от среднего  на:

(12785-5548)/12785*100% = 56,61%;

Так как отклонения значительные, то исключаем из расчета  наибольшее и наименьшее значения.

4) новое среднее  арифметическое значение:

(3967+6891+3388)/3 = 4748 тыс. руб.;

Из данного  расчёта для проверки будет приниматься  уровень существенности в размере 4700 тыс. руб.

3.2. Разработка плана и программы  аудита

 

Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита  оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа,  оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита (приложение М).

После составления  общего плана составляется программа  аудита. Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур (приложение Н).

3.3. Проведение аудиторской проверки состава расходов включаемых в себестоимость продукции

 

Проверка проводилась  выборочным методом. Аудитором проводилась  проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.  

1 Этап.  Проверка распределения  расходов, учитываемых на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

 

Таблица 5 - Рабочий  документ «Проверка распределения  расходов, учитываемых на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»»

Счет	База распределения  указанная в документах	Фактическая база распределения	Приме-чания
25 «Общепроизводственные  расходы»	Заработная  плата основных рабочих	Заработная  плата основных рабочих	-
26 «Общехозяйственные  расходы»	Заработная  плата основных рабочих	Заработная  плата основных рабочих	-

Таким образом, предприятие распределяет расходы  со счетов 25 и 26 согласно принятой базе распределения - заработная плата основных рабочих.

Счет 25 закрывается  на счет 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.

Аудит учета  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг). При проверке правильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ФИФО), сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата (таблица 5).

 

Таблица 5 - Рабочий документ «Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ФИФО по данным аудиторской проверки»

	Сумма, тыс. руб.	Кол-во, ед.	Цена за ед.
Остаток на начало месяца	27260	4700	5-80
Приход: 04.03.12	42000	7000	6-00
15.03.12	43400	7000	6-20
26.03.12	44800	7000	6-40
Расход: 05.03.12	21000=(3500*6)	3500
12.03.12	22160=(3500*6)+(200*5-80)	3700
19.03.12	22940=(3700*6-20)	3700
22.03.12	23940=(3300*6-20)+(600*5-80)	3900
27.03.12	19200=(3000*6-40)	3000
Остаток на конец  месяца	48220	7900

 

На основании  имеющихся данных можно сделать  вывод, что организация не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету выпуска продукции, определенные учетной политикой.

А именно, себестоимость  израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ФИФО.

Согласно п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) указано, что списание (отпуск) материалов по способу ФИФО оценивается по себестоимости последних приобретенных материалов.

Находящиеся в  запасе (на складе) материалы на конец  месяца оцениваются по фактической  себестоимости ранних по времени  приобретения материалов. Приведенные  данные свидетельствуют, что организация  применяла для определения себестоимости  израсходованных материалов не себестоимость закупленных материалов, а себестоимость остатка материалов на начало месяца, хотя уже 04.03. 2012 г. была получена первая партия материалов и расход за 05.03.2012 г. должен быть оценен по себестоимости этой партии. В таблице 6 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ФИФО по данным аудиторской проверки.