Аудит с денежными средствами на счетах в банке

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета  в банках» возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

• предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
• соблюдение сроков действия аккредитивов;
• не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
• правильность документального оформления закрытия аккредитива;
• правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» должен вестись  по каждому выставленному организацией аккредитиву.

При проверке операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.

Депонирование средств  при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должен вестись  по каждой полученной чековой книжке.

При проверке операций по субсчету 55-3 «Депозитные счета» необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции  со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» должен вестись  по каждому вкладу.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет»  следует обратить внимание на:

• наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);
• наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов;
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Филиалы, представительства  и иные структурные подразделения  организации, выделенные на отдельный  баланс, которым открыты текущие  счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах  должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Для начала аудиторской проверки ООО «Муссон» необходимо рассчитать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка  определяется исходя из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень  надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент надежности. Уровень  надежности определяется по формуле:

        УН = 1 – Рн,

        где УН – уровень надежности;

        Рн – риск необнаружения.

        Аудиторский риск в нашем случае равен 5%.

        УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%.

      Далее находим по таблице 6 коэффициент надежности.

 

Коэффициент надежности                                                                                                                          Таблица 6

Уровень надежности, %	99	98	95	90	88	85	80	75
Коэффициент надежности	4,6	3,9	3,0	2,3	2,1	1,9	1,6	1,4

 

По данной таблице  коэффициент надежности равен 3,0.

Для определения аудиторской  выборки используем следующую формулу:

 

ОВ = Кн * Кс,

           где ОВ – объем аудиторской выборки;

Кн – коэффициент  надежности;

Кс – коэффициент  совокупности.

 

Кс = (ОСД – НБ –  КЛ) / СТ,

           где ОСД – денежное выражение общего объема совокупности;

НБ – суммарное  денежное выражение элементов наибольшей стоимости (относятся элементы, стоимость  которых больше степени точности);

КЛ – суммарное  денежное значение ключевых элементов (которые с большей вероятностью содержат отклонения);

СТ – степень точности.

Степень точности составляет 75% от уровня существенности.

СТ = 159700 * 75% = 119775.

           Кс = (2262011-551858-396385) / 119775 = 11;

ОВ = 3,0 * 11 = 33.

 

После того, как объем  выборки установлен, необходимо оценить  способ отбора элементов.

Наиболее простыми методами определения являются следующие  методы:

• ме<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 13pt; text-d