Аудит учета кассовых операций

 

В таблице 16 представлен  результат выборочной проверки полноты  и своевременности оприходования  налично-дененжной выручки по журналу  кассира-операциониста.

Таблица 16 – Выборочная проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу

Дата	ФИО кассира	Показания счетчика на начало рабочего дня (смены)	Показания счетчика на конец  рабочего дня (смены)	Сумма выручки, руб.	Показания счетчика на конец  рабочего дня (смены) по данным аудиторской  проверки
01.04.2011	Мамаев Е.А.	1512886	1524986	12100	1524986
02.04.2011	Мамаев Е.А.	1524986	1539936	14950	1539936
03.04.2011	Мамаев Е.А.	1539936	1563036	23100	1563036
04.04.2011	Мамаев Е.А.	1563036	1566636	3600	1566636
05.04.2011	Мамаев Е.А.	1566636	1576636	10000	1576636
06.04.2011	Мамаев Е.А.	1576636	1581286	4650	1581286
07.04.2011	Мамаев Е.А.	1581286	1589656	8370	1589656
08.04.2011	Мамаев Е.А.	1589656	1591716	2060	1591716
09.04.2011	Мамаев Е.А.	1591716	1599616	7900	1599616
10.04.2011	Мамаев Е.А.	1597556	1604656	7100	1606716
11.04.2011	Мамаев Е.А.	1599616	7010	7010	1613726
12.04.2011	Пудрина	1606716	1613156	1490	1615216
13.04.2011	Пудрина	1613726	1616656	3500	1618716
14.04.2011	Пудрина	1615216	1629256	12600	1631316
15.04.2011	Пудрина	1618716	1635061	5805	1637121
16.04.2011	Пудрина	1631316	1651161	16100	1653221
17.04.2011	Пудрина	1637121	1658911	7750	1660971
18.04.2011	Пудрина	1653221	1673251	14340	1675311
19.04.2011	Пудрина	1660971	1683901	10650	1685961
20.04.2011	Пудрина	1675311	1695201	11300	1697261
21.04.2011	Пудрина	1685961	1709161	13960	1711221
22.04.2011	Мамаев Е.А.	1697261	1712281	3120	1714341
23.04.2011	Мамаев Е.А.	1711221	1722981	10700	1725041
24.04.2011	Мамаев Е.А.	1714341	1738682	9700	1734741
25.04.2011	Мамаев Е.А.	1725041	1736482	3800	1738541
26.04.2011	Мамаев Е.А.	1734741	1748322	11840	1750381
27.04.2011	Мамаев Е.А.	1738541	1763112	14790	1765171
28.04.2011	Мамаев Е.А.	1750381	1765302	2190	1767361
29.04.2011	Мамаев Е.А.	1765171	1786291	4150	1771511
30.04.2011	Мамаев Е.А.	1767361	1787233	21930	1793441

 

В результате выборочной проверки журнала кассира-операциониста  обнаружены исправления, не оговоренные  и не заверенные подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. На 11.04 неправильно оформлены графы 9 и 11 (перепутаны местами).

На 10.04 сумма счетчика на конец смены подсчитана неправильно.

Конечное расхождение (занижение) суммы счетчика на конец  рабочего дня составило 6208 руб.

Кассир в соответствии с действующим законодательством  несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей  и за ущерб, причиненный организации.

Большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость, поэтому мы проведем проверку правильности отнесения затрат на определенные счета, опираясь на расходные кассовые ордера (табл.16).

Таблица 17 - Проверка правильности списания денежной наличности

Дата	N расходного кассового  ордера	Корреспонденция счетов	Сумма, руб. коп.	Выдать	Основание
		по данным организации
		по данным проверки
		Дебет	Кредит
01.04.2011	82	71-1	50-1	50000-00	Гахвердиев Д.Д.	под отчет
		75-2
02.04.2011	83	70	50-1	61434-00	Аппарат	зарплата за март 2010г.
02.04.2011	84	70	50-1	22982-00	Ресторан «Москва-Берлин»	зарплата за март 2010г.
02.04.2011	85	70	50-1	9951-00	Ресторан «Табаско-2»	зарплата за март 2010г.
02.04.2011	-	70	50-1	1390-00	Поздеевой О.М.	зарплата
02.04.2011	86	70	50-1	38081-00	магазин «Элит»	зарплата за март 2010г.
04.04.2011	87	71-1	50-1	75000-00	Гахвердиев Д.Д.	под отчет
		75-2

 

Производилась выдача денег  лицам, не состоящим в списочном  составе на 02.04.

Субсчет 71-1 "Расчеты  с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы в валюте Российской Федерации. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Директор не является подотчетным лицом, следовательно, нельзя относить сумму, выдаваемую директору, на счет 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами".

В ходе аудита кассовых операций на ООО «Табаско» аудитором должны быть решены следующие задачи:

- своевременное и полное  отражение в бухгалтерском учете  операций с денежными средствами  при соблюдении требований законодательства (РФ);

- правильное документальное  оформление операций с денежными  средствами в соответствии с  установленными правилами ведения  кассовых операций;

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- соблюдение кассовой  дисциплины (контроль за целевым  использованием денежных средств,  документов в кассе; своевременности  и полноты оприходования наличных  денег в кассе и возврата  в банк сверхлимитных остатков  денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, применения контрольно-кассовых машин);

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

Выявленные нарушения  в ходе проверки:

- Не все приходные  кассовые ордера подписаны главным  бухгалтером.

- Документы на выдачу  денег (расходные кассовые ордера) не подписаны ни руководителем, ни главным бухгалтером.

- При сверке данных  кассовой книги и учетного  регистра за соответствующий  месяц периода по датам было  обнаружено, что один расходный  документ на 2 апреля не был  учтен в кассовой книге, к  тому же он был без заполненных реквизитов. Данные расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия.

- Кассовая книга не  опечатана сургучной или мастичной  печатью; количество листов в  кассовой книге не заверено  подписями руководителя и главного  бухгалтера организации, что свидетельствует  о нарушении п. 23 порядка кассовых операций.

- В результате выборочной  проверки журнала кассира-операциониста  обнаружены исправления, не оговоренные  и не заверенные подписями  кассира-операциониста, руководителя  и главного (старшего) бухгалтера  организации. На 11.04 неправильно  оформлены графы 9 и 11 (перепутаны местами). На 10.04 сумма счетчика на конец смены сумма занижена. Конечное расхождение суммы счетчика на конец рабочего дня составило 6208 руб., что привело к занижению суммы выручки.

- Производилась выдача  денег лицам, не состоящим в списочном составе на 02.04.

- Выплаты директору  предприятия списывались на счет 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами".

Аудитором будет составлено модифицированное аудиторское заключение (мнение с оговоркой) при том, что  недочеты в оформлении документов будут исправлены.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций и денежных документов является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим  в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно  проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы  и обследование условий хранения  денежных средств;

- проверка правильности  документального оформления операций;

- проверка полноты  и своевременности оприходования  денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения  кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета;

- оформление результатов  проверки.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

В данной курсовой работе была совершена аудиторская проверка кассовых операций ООО «Табаско» на основе предъявленных первичных документов за определенный период. В ходе проверки был рассчитан уровень существенности дедуктивным и индуктивным способами, была проведена проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации, вследствие которой не было обнаружено превышения установленного лимита; также была проведена проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности, был представлен результат выборочной проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу по журналу кассира-операциониста, в связи с чем было обнаружено занижение суммы счетчика на конец рабочего дня. Была проведена проверка правильности списания денежной наличности, вследствие чего было обнаружена выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе.

Таким образом, были выявлены следующие нарушения: не все приходные  кассовые ордера были подписаны главным  бухгалтером; расходные кассовые ордера не были подписаны ни руководителем, ни главным бухгалтером; один расходный  документ не был учтен в кассовой книге, к тому же он был без заполненных реквизитов; кассовая книга не опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге не заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации, что свидетельствует о нарушении п. 23 порядка кассовых операций; в журнале кассира-операциониста были обнаружены исправления, не оговоренные и не заверенные подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и др.

Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются недостача или излишек денег в кассе; несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств; подделка подписей в первичных документах; наличие исправлений в кассовых ордерах; выдача денег без доверенности; превышение установленного банком кассового лимита; отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований и др.

За допущенное нарушение  установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

При этом большое значение имеет исправление аудитором  произведенных ошибок, допущенных в  бухгалтерском учете, в особенности  ошибок, связанных с неправомерным  отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.