Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала ОАО «Воронежская Энергосбытовая компания»

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Это мнение аудитора должно быть подкреплено результатами изучения особенностей системы внутреннего контроля.

В целом по предприятию ОАО «ВЭСК» можно сделать следующий вывод, что система внутреннего контроля высока и составляет 70%. Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

Значение уровня существенности составляет 83691 руб. Полученную величину допустимо округлить до 90000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

В целом учетная политика организацией соблюдена, за исключением внутрипроизводственного контроля, порядка начисления амортизации по нематериальным активам и способа признания коммерческих расходов.

Внутрипроизводственный  контроль по учетной политике должна быть организована контрольно-ревизионная комиссия, а организация имеет подразделение внутреннего контроля.

Амортизация по нематериальным активам в учетной политике прописано, что должен быть установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется амортизация, а предприятие начисляет ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования.

Также предприятие должно коммерческие расходы признавать в  себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году, а расходы , наоборот, распределяются между проданными и непроданными товарами.

В ходе проверки было обнаружена ошибка – не удержан налог на доходы с дивидендов, направленных учредителями на увеличение их доли в уставном капитале организации. Сумма неудержанного налога составляет 136000 руб. Следствием неверных действий бухгалтера является искажение статьи баланса по расчетам с бюджетом, а также занижение налогооблагаемой базы на сумму неудержанного налога на доходы.

Существенное нарушение, содержащееся в отчете аудиторской  фирмы и подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности, послужил основанием для составления условно положительного заключения.

Рекомендуется своевременно внести исправление в отчетность по выявленному нарушению. В случае если организацией не будет устранен нарушение, отмеченное в ходе проведения аудита, то налоговые органы могут предъявить к организации штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в том, что ключевые документы, на основании которых предприятие было создано и действует, не содержат существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие в учредительных документах информации о финансово - хозяйственной деятельности, о формировании уставного капитала предприятия и расчетов с его учредителями, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учредительных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При проведении аудита учредительных  документов, нами рассмотрено соблюдение ОАО «ВЭСК» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «ВЭСК».

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «ВЭСК» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством, учредительные документы предприятия достоверны, т. е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

Допущение непрерывности  деятельности общества. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" содержит требование, согласно которому при проведении аудита необходимо установить, существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Профессиональное суждение аудиторской организации в данном вопросе основывается на знании соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В процессе выполнения работы, мы рассмотрели методику проведения аудита учредительных документов ОАО «ВЭСК».

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов объекта исследования.

В соответствии с чем  в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

- проверка учредительных  документов и юридических прав  функционирования организации;

- проверка формирования  уставного капитала и расчетов  с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнута его цель – изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.

Результаты проверки показали, что учредительные документы ОАО «ВЭСК» достоверны, т.е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

Также необходимо еще  раз отметить, что уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

На основании проделанной  работы можно сделать следующий  вывод, что для того, чтобы в  установленные сроки осуществить  аудитору проверку, аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Это мнение аудитора должно быть подкреплено результатами изучения особенностей системы внутреннего контроля.

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Но аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1, 2. М.: Омега-Л, 2012. – 814 с.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»№ 402-ФЗ от 06.12.2011, действует с 1 января 2013 г.
3. Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30 декабря 2008г. // Консультант Плюс «Версия Проф».
4. Кодекс профессиональной этики аудитора (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4)
5. ФПСАД №2  (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (13.04.2009) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н).
7. Положение по бухгалтерскому учету 9-99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32НУ/ Консультант Плюс «Версия Проф»
8. Положение по бухгалтерскому учету 10-99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №ЗЗН // Консультант Плюс «Версия Проф»
9. Бакаев А.С, Безруков П.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник, -перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2010.-719с.
10. Богатая, И. Н. Аудит : учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. - Ростов н/Д.: Феникс, 2007. - 506 с.
11. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. – М.:ИНФРА-М, 2008. – 279 с.2
12. Ерофеева, В.А. Аудит: Учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Высшее образование, 2008.- 447 с.
13. Зиновьева, И.С. Аудит: методические указания к выполнению курсовой работы для студентов специальности 080109 - БУАиА / И.С.
14. Зиновьева, И.С. Аудит: Учебное пособие / И.С. Зиновьева, К.Н. Целых;   Федеральное  агентство  по  образованию,  Государственное 
    образовательное       учреждение       высшего       профессионального 
    образования, Воронежская государственная лесотехническая академия, 
    - Воронеж, 2011.-114 с.
15. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. - М.:  Экономист, 2011.- 618с.
16. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. - / Л.С. Коваль М: Гелиос АРВ, 2010. - 464с.
17. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2013.
18. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2010.
19. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2009.
20. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2013.
21. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2009.
22. Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2009. - 224с.
23. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2010.
24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008.
25. Аудиторская проверка учредительных документов и формирования уставного капитала [ Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Ошибки  и недобросовестные действия в бухгалтерском

и налоговом учете при проверке учредительных документов

 

Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание  ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
1. Допускается  несвоевременное отражение в учете задолженности учредителей. Например, устав зарегистрирован или перерегистрирован 10 мая, а в бухгалтерском учете факт формирования долга учредителей по взносам в уставный капитал отражен только в октябре этого года. Дт 75-1 Кт 80	1. Нарушен п. 5 ст. 8 Закона «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с учетом последующих дополнений и изменений), а именно: «Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий». 2. Нарушен п. 2 ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете», а именно: «Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета».	Допущено искажение информации в бухгалтерских балансах на 1 июля и на 1 октября года.	При последующих  изменениях устава и уставного капитала операции увеличения или уменьшения Уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете по дате (или в месяце) утверждения устава или в месяце его перерегистрации.
2. Отсутствие  контроля за своевременным погашением долга учредителями. Например, в уставе предусмотрено погашение долга учредителей ООО не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя не погашен даже на 10 декабря текущего года (более 1 года).	1. Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной  ответственностью», а именно:  1.1 «Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества». 1.2 «На  момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину»	Искажены отчетные показатели бухгалтерского баланса на несколько отчетных дат.	Усилить контроль за оплатой акций акционерами  общества в период создания общества и в случае увеличения уставного капитала или за своевременным погашением долга учредителями ООО.
Ошибки по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов учредителям»
Описание  ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
1. Несвоевременное  удержание налога с доходов учредителей и перечисления налога в бюджет (с начисленных дивидендов в АО, с доходов в ООО, начисленных учредителям, не работающим в данной организации).	Нарушен п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: «Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках».	Возникает риск возможной уплаты пени и штрафов	Не допускать  нарушения требований Налогового Кодекса.
2. Необоснованное  отражение начисленного дохода на вложенный капитал учредителям (акционерам), работающим в данной организации, по кредиту счета 75-2 (вместо кредита счета 70)	Нарушена инструкция по применению плана счетов от 31 октября 2000г. В части счетов 70 и 75. По счету 70: По кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: … начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» По счету 75-2: «На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».	Допускается искажение  остатков по двум счетам: а) по счету 75 –  завышается; б) по счету 70 –  занижается.	Начисление  дохода на вложенный капитал работникам организации следует отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а не по кредиту субсчета 75-2.
3. При выплате  дивидендов не в денежной форме, а в натуральной форме (например, в форме передачи готовой продукции, выполненных работ, услуг или товаров), последние не включены в объем реализации. Даны проводки Дт 75-2 Кт 41, 43, 20. Следовало отразить:  Дт Кт 75-2 90 по цене реализации  90 41 по себестоимости  90 43 по себестоимости  90 20 по себестоимости	При отоваривании суммы начисленных дивидендов в натуральной форме происходит переход права собственности на имущество от организации к учредителям. И в бухгалтерском, и в налоговом учете факт (момент) перехода права собственности рассматривается как факт реализации товаров, работ, услуг. Так в ст. 39 Налогового Кодекса РФ отражена следующая норма: «Реализацией  товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу…»	1. Занижен объем  реализации. 2. Занижен НДС  и акцизы (если передается подакцизная продукция). 3. Занижена прибыль. 4. Занижен налог  на прибыль.	1. Написать бухгалтерскую справку с описанием характера допущенной ошибки. 2. Отсторнировать  неправильно отраженные проводки (Сторно Дт 75-2 Кт 41, 43, 20). 3. Восстановить  правильные проводки: Дт 75-2 Кт 90 и  затем Дт 90 Кт 41, 43, 20.
Ошибки на счете 80 «Уставный капитал»
Описание  ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
1. Несоответствие  кредитового сальдо по счету  80 величине уставного капитала, отраженной  в Уставе организации	Нарушена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. В части счета 80, а именно: «Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации	1. Искажение  остатков по счету 80. 2. Нарушение достоверности отчетности.	Привести размер уставного капитала в учете в соответствие с Уставом организации.