Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Марта 2013 в 13:38, курсовая работа
Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и её стабильного функционирования. Ведь главной целью деятельности коммерческого предприятия любой организационно-правовой формы является получение прибыли. Финансовый результат (прибыль или убыток), отражает изменение собственного капитала за определенный период времени. Именно конечный финансовый результат деятельности предприятия интересует его собственников.
Целью курсовой работы является изучение теоретических основ аудита финансовых результатов деятельности предприятия, а также применение теоретических знаний на практике.
№П/П |
Показатель |
Оценка |
1 |
Итоговое количество баллов оценки ведения учета |
52 |
2 |
Максимальное количество баллов оценки ведения учета |
70 |
3 |
Оценка внутрихозяйственного риска (стр.1/стр.2) |
0,2571 |
4 |
Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля |
57 |
5 |
Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля |
90 |
6 |
Оценка риска внутреннего контроля (стр.3/стр.4) |
0,3667 |
7 |
Оценка риска присутствия ошибки (стр.3*стр.6) |
0,0942 |
8 |
Оценка общего аудиторского риска, установленного правилами аудиторской организации |
0,05 |
9 |
Оценка риска необнаружения (стр.8/стр.7) |
0,5308 |
В правилах ООО «Финаудит» в соответствии с Правилом (стандартом) №24 произведена градация рассчитанного риска необнаружения на высокий, средний и низкий (Прил.3). С учетом данных Приложения 3 риск необнаружения на ООО «Старт» является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 9,42% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения - 53,08% (т.е. существенно превышает 15,15%).
Допустимая вероятность риска необнаружения является одним из основных факторов при планировании объема, времени проведения и характера аудиторских процедур.
С учетом проведенных нами мероприятий по оценке риска и уровня существенности был составлен общий план аудита (Прил.4). Было решено проводить аудит на выборочной основе, то есть применять аудиторские процедуры менее, чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Количество отобранных для проверки элементов по каждому проверяемому разделу устанавливать в зависимости от оцененных нами рисков системы внутреннего контроля, неотъемлемого риска и установленного риска необнаружения. Для получения аудитосрких доказательств использовать первичные документы и учетные записи, лежащие в основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же подтверждающую информацию из других источников.
Для получения аудиторских доказательств применять следующие аудиторские процедуры по существу:
При проведении аудита нами был проверен ряд совершенных предприятием финансово-хозяйственных операций на соответствие применимому законодательству Российской Федерации для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Цель аудита не заключается в выражении мнения о полном соответствии деятельности ОАО «Старт» действующему законодательству. Подробный анализ правильности определения налоговых обязательств предприятия также не входил в наши задачи.
В ходе проведения аудита на предприятии ОАО «Старт» был выявлен ряд нарушений в части правильного отражения информации о формировании финансовых результатов деятельности предприятия (Табл.9).
Таблица 9
Нарушения, выявленные в процессе аудита учета финансовых результатов
№ П/П |
Ситуация |
В бухгалтерском учете отражено: |
Сумма, руб. |
Комментарии |
1 |
Предприятием получено в сентябре 2004г. оборудование безвозмездно и в этом же месяце установлено (срок полезн.использования – 9 лет) |
Дт 01-Кт 91
Дт 20 – Кт 02 |
167 400
6 200 |
Введено в эксплуатацию ОС, полученное безвозмездно
Начислена амортизация до конца года |
В соответствии
с пунктом 4 ПБУ 6/01 имущество
со сроком полезного Первоначальной
стоимостью основных средств,
полученных организацией по На основании
пункта 12 ПБУ 6/01 в первоначальную
стоимость объектов основных
средств, полученных Согласно
пункту 8 ПБУ 9/99 активы, полученные
организацией безвозмездно, являются
внереализационными доходами. На
основании Плана счетов | ||||
2 |
В сентябре 2004г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции: |
Дт 26- Кт 60 |
11 500 |
Начислена арендная плата за используемые предприятием по договору помещения для хранения товаров для перепродажи |
На
основании Плана счетов | ||||
Дт 91 –Кт 68 |
12 700 |
Начислены пени за просрочку платежей по налогу на прибыль | ||
Согласно инструкции к Плану счетов, начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров), отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Таким образом, в рассмотренной выше ситуации необходимо сделать следующую проводку: Дт 99 – Кт 68/4 -12 700 | ||||
Окончание таблицы 9 | ||||
Дт 90 – Кт 60 |
20 000 |
Начислена неустойка за несоблюдение Предприятием условий договора с поставщиком | ||
ПБУ 9/99 п. 7 гласит, что неустойку за несоблюдение договорных обязательств в бухгалтерском учете необходимо отражать в составе прочих расходов. Согласно инструкции к Плану счетов, учет прочих расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». | ||||
3 |
По данным бухгалтерского учета финансовый результат от продажи объекта незавершенного строительства отражен следующими записями: |
Дт 62 – Кт 91 Дт 91 – Кт 08 Дт 91 – Кт 68 Дт 91 – Кт 99 |
14 750 000 12 000 000 2 250 000 1 500 000 |
Отражена выручка от продажи Списана себестоимость Начислена сумма НДС Отражен финансовый результат |
Согласно инструкции к плану счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91/1 « Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» и 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», предназначенный для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по счетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в бухгалтерском учете ОАО «Старт» проводки Дт 91 – Кт 99 на сумму 1 500 000 быть не должно. Доход от продажи объекта незавершенного строительства должен быть списан на счет 99 «Прибыли и убытки» в конце месяца. | ||||
Согласно п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» рабочий план счетов бухгалтерского учета должен сдержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В рабочем плане счетов ОАО «Старт» отсутствуют необходимые для учета счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу». Необходимо внести соответствующие изменения в рабочий план счетов организации, учитывая при этом нормы ПБУ 1/2008, а так же нормы ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». | ||||
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства включает: анализ состава и содержания форм отчетности; взаимоувязка ее показателей; выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.
В состав годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Старт» входят: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма №3 «Отчет об изменение капитала»; форма №4 «Отчет о движении денежных средств»; форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Годовая отчетность ОАО «Старт» составлена по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67-н. В бухгалтерской отчетности предприятия присутствуют все необходимые реквизиты.
Арифметический контроль показателей и проверку их взаимосвязи проведем в таблицах 10 - 13.
Таблица 10
Взаимоувязка формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Отчет о движении денежных средств (форма №4) |
Бухгалтерский баланс (форма №1) | ||||
Наименование (строка) |
Графа |
Сумма |
Наименование (строка) |
Графа |
Сумма |
Остаток денежных средств на начало года (010) |
3 |
498 |
Денежные средства (с.260) за исключение сумм, учтенных по Дт 50 субсчет «Денежные документы» |
3 |
498 |
Остаток денежных средств на начало года (430) |
3 |
232 |
Денежные средства (с.260) за исключение сумм, учтенных по Дт 50 субсчет «Денежные документы» |
4 |
232 |
При проведении взаимоувязки показателей «Бухгалтерского баланса» (форма №1) и «Отчета о движении денежных средств» (форма №4) арифметических противоречий не выявлено. Однако следует отметить, что форма №4 «Отчет о движении денежных средств» заполнена не полностью: отсутствуют показатели в графе «За аналогичный период предыдущего года».
Учитывая, что ОАО «Старт» не является вновь созданной организацией и в предыдущем году вела хозяйственную деятельность, факт не заполнения данной графы является нарушением норм ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Формы бухгалтерской отчетности должны быть заполнены полностью.
Таблица 11
Взаимоувязка показателей формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) |
Бухгалтерский баланс (форма №1) | ||||
Наименование (строка) |
Графа |
Сумма |
Наименование (строка) |
Графа |
Сумма |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Нематериальные активы (010+020+030+040-050) |
3 |
25 |
Нематериальные активы (с. 110) за минусом стоимости результатов НИОКР |
3 |
25 |
Нематериальные активы (010+020+030+040-050) |
6 |
- |
Нематериальные активы (с. 110) за минусом стоимости результатов НИОКР |
4 |
- |
Основные средства (с.130-с.140) |
3 |
320 096 |
Основные средства (с.120) |
3 |
320 096 |
Основные средства (с.130-с.140) |
6 |
309 923 |
Основные средства (с.120) |
4 |
309 923 |
Доходные вложения в материальные ценности (с.240- с. 250) |
3 |
- |
Доходные вложения в материальные ценности (с. 135) |
3 |
- |
Доходные вложения в материальные ценности (с.240- с. 250) |
6 |
- |
Доходные вложения в материальные ценности (с. 135) |
4 |
- |
Дебиторская задолженность (с.630) |
3 |
6 158 |
Дебиторская задолженность (с.230+с.240) |
3 |
6 158 |
Дебиторская задолженность (с.630) |
4 |
7 031 |
Дебиторская задолженность (с.230+с.240) |
4 |
7 031 |
Краткосрочная дебиторская задолженность (с. 610)
|
3 |
6 158 |
Краткосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) (с.240) |
3 |
6 158 |
Краткосрочная дебиторская задолженность (с. 610)
|
4 |
7 031 |
Краткосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) (с.240) |
4 |
7 031 |
Долгосрочная дебиторская задолженность (с.620) |
3 |
- |
Долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через12 мес. после отчетной даты) (с.230) |
3 |
- |
Окончание таблицы 11 | |||||
Долгосрочная дебиторская задолженность (с.620) |
4 |
- |
Долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через12 мес. после отчетной даты) (с.230) |
4 |
- |
Кредиторская задолженность (с.660) |
3 |
5 581 |
Кредиторская задолженность (с.510+с.610+с.620) |
3 |
5 581 |
Кредиторская задолженность (с.660) |
4 |
8 400 |
Кредиторская задолженность (с.510+с.610+с.620) |
4 |
8 400 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (с.641) |
3 |
2 375 |
Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (с.621) |
3 |
2 375 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (с.641) |
4 |
1 746 |
Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (с.621) |
4 |
1 746 |
Расчеты по налогам и сборам (с. 643) |
3 |
1 020 |
Задолженность по налогам и сборам (с.624) |
3 |
1 020 |
Расчеты по налогам и сборам (с. 643) |
4 |
2 121 |
Задолженность по налогам и сборам (с.624) |
4 |
2 121 |
Краткосрочная задолженность: кредиты (с.644)+займы (с.645) |
3 |
- |
Займы и кредиты (с.610) |
3 |
- |
Краткосрочная задолженность: кредиты (с.644)+займы (с.645) |
4 |
- |
Займы и кредиты (с.610) |
4 |
- |
Долгосрочная кредиторская задолженность (с.650) |
3 |
35 |
Займы и кредиты (с.510) |
3 |
35 |
Долгосрочная кредиторская задолженность (с.650) |
4 |
3 487 |
Займы и кредиты (с.510) |
4 |
3 487 |
Противоречий в показателях «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма №5) и «Бухгалтерского баланса» (форма №1) не выявлено. Однако, вновь выявлено нарушение в части полноты заполнения форм бухгалтерской отчетности. В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (форма №5) не заполнены строки:
Таблица 12
Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменении капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Отчет об изменении капитала (форма №3) |
Бухгалтерский баланс (форма №1) | ||||
Наименование (строка) |
Графа |
Сумма |
Наименование (строка) |
Графа |
Сумма |
Уставный капитал (с.100 гр.3) |
На нач. отч. года |
90 |
Уставный капитал (с.410) |
На нач. отч. года |
90 |
Уставный капитал (с.140 гр.3) |
На кон. отч. года |
100 |
Уставный капитал (с.410) |
На кон. отч. года |
100 |
Добавочный капитал (с. 100 гр.4) |
На нач. отч. года |
323 793 |
Добавочный капитал (с. 420) |
На нач. отч. года |
323 793 |
Добавочный капитал (с. 140 гр.4) |
На кон. отч. года |
323 620 |
Добавочный капитал (с. 420) |
На кон. отч. года |
363 620 |
Резервный капитал (с.100 гр.5) |
На нач. отч. года |
- |
Резервный капитал (с. 430) |
На нач. отч. года |
- |
Резервный капитал (с.140 гр.5) |
На кон. отч. года |
- |
Резервный капитал (с. 430) |
На кон. отч. года |
- |
Нареканий по заполнению формы №3 «Отчет об изменении капитала» нет, отчет заполнен полностью, имеются все необходимые реквизиты, а информация, раскрытая в отчете, полностью соответствуют показателям формы №1 «Бухгалтерский баланс».