Аудит финансовых результатов

План проверки финансовых результатов и использования прибыли составляется с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, используемых аудитором.

При разработке общего плана аудитор принимает во внимание:

- деятельность аудируемого лица, ее влияние на формирование финансового результата, использование прибыли;

- оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как в целом по экономическому субъекту, так и в отношении формирования финансового результата и использования прибыли;

- риск и существенность;

- характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

- значимость данного раздела для проведения аудита;

- влияние КОД на организацию и ведение учета расходов;

- наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

- необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

- форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.

Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит финансовых результатов Общества с ограниченной

ответственностью «Абаканский КБК»

2.1. Планирование аудиторской проверки

 

Объектом проверки финансовых результатов является прибыль предприятия, представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки необходимо выполнение следующих задач:

1) проверка правильности формирования финансового результата от 
продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг;

2) проверка правильности  отнесения определенных видов  доходов и расходов к прочим  и правильности формирования  финансового результата прочей  деятельности;

3) проверка правильности учета нераспределенной прибыли.

Проверить соблюдение выполнения организацией положений законодательных и других нормативных актов, без которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.

Поэтому на этапе планирования аудита важно сформировать законодательную и нормативную базу проверки.

Рассмотрим перечень документов, регулирующих проведение аудита финансовых результатов:

- Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2;

- Налоговый кодекс, части 1и 2;

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.)

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н,от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)));

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н,от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)));

- Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 № 114н

- Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.

Прежде, чем приступить к непосредственной проверке, аудитор проводит ознакомление с организацией учета финансовых результатов в ООО «Абаканский КБК».

Для этого в первую очередь рассматривается учетная политика ООО «Абаканский КБК» на порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов, расходов и прибыли по обычным и прочим видам деятельности.

Учет доходов, расходов и прибыли по обычным видам деятельности на предприятии ведется на счете 90 «Продажи». Согласно учетной политике ООО «Абаканский КБК», к счету 90 открыто несколько субсчетов:

90–1 «Выручка»;

90–2 «Себестоимость продаж»;

90–3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90–7 «Расходы на продажу»;

90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90–1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90–2 учитывается себестоимость продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 90–1 признана выручка. На субсчете 90–3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей или заказчиков. Субсчет 90–7 предназначен для учета расходов на продажу готовой продукции. Субсчет 90–9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг за отчетный период.

Аналитический учет по счету 90 в ООО «Абаканский КБК» организуется по видам продукции, видам выполненных работ или оказанных услуг.

Согласно учетной политике ООО «Абаканский КБК», использует при определении финансового результата метод начисления. Суть данного метода в том, что финансовый результат определяется за определенный отчетный период времени как разница между стоимостью отгруженной продукции, выполненными работами, оказанными услугами и теми расходами, которые предприятие несет в ходе своей производственной деятельности.

Учет прочих доходов и расходов на предприятии ведется в соответствии с Планом счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 согласно учетной политике ООО «Абаканский КБК» в рабочем плане счетов открыты следующие субсчета:

91–1 «Прочие доходы»;

91–2 «Прочие расходы»;

91–9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчете 91–1 в ООО «Абаканский КБК» учитываются прочие доходы предприятия, включая доходы от продажи и прочего выбытия основных средств, материалов, штрафы, пени, неустойки, начисленные к получению и др. На субсчете 91–2 учитываются прочие расходы предприятия, включая связанные с продажей и выбытием объектов имущества, убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде, штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате и др. Кроме того, формирование финансовых результатов ведется, на субсчетах 91-1 и 91-2 в ООО «Абаканский КБК» отражаются доходы и расходы, получаемые предприятием от возникновения чрезвычайных ситуаций (пожары, наводнения, землетрясения, сели, техногенные катастрофы и др.).

Субсчет 91-9 предназначен в ООО «Абаканский КБК» для определения сальдо прочих доходов и расходов, возникающих на предприятии в отчетном периоде.

Окончательный финансовый результат (до вычета налогов) предприятия формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». К счету 99 в ООО «Абаканский КБК» открыты следующие субсчета:

– 99-1 «Прибыли и убытки» (аналитические счета представлены в таблице 2.3);

– 99-2 «Условный расход по налогу на прибыль»;

– 99-3 «Реформация баланса».

Согласно учетной политике, ООО «Абаканский КБК» уплачивает налог на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ как самостоятельное коммерческое предприятие, а также другими нормативными и методическими материалами. Причем, уплата налога на прибыль производится на основании системы авансовых платежей.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка применяется в

ООО «Абаканский КБК» применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К нему на ООО «Абаканский КБК» открыты следующие субсчета:

84–1 «Прибыль, подлежащая  распределению»;

84–2 «Убыток, подлежащий  покрытию»;

84–3 «Нераспределенная прибыль  в обращении»;

84–4 «Нераспределенная прибыль использованная».

План проверки финансовых результатов деятельности ООО «Абаканский КБК» будет состоять из следующих основных разделов:

1. Проверка правильности определения и отражения в учете прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

2. Аудит учета прочих доходов и расходов;

3. Проверка правильности и обоснованности распределения чистой прибыли предприятия;

4. Проверка правильности исчисления, уплаты и отражения на счетах бухгалтерского учета налога на прибыль.

Программа проверки содержит конкретные аудиторские процедуры по каждому разделу плана, приведенные в Приложении А.

Вывод: проведение аудита финансовых результатов занимает важное место в общей аудиторской проверке предприятия. Помимо этого важен тот факт, что перед началом проведения аудита финансовых результатом необходимо обязательно составить его план и программу.

 

2.2. Процедуры аудита в ООО «Абаканский КБК»

 

В ходе проверки необходимо установить, являются ли данные о финансовых результатах деятельности ООО «Абаканский КБК» в 2012 году, достоверными, а также убедиться в отсутствии нарушений требований нормативных актов, регламентирующих деятельность коммерческих предприятий.

Процесс проведения аудита финансовых результатов включает в себя следующие основные этапы:

Правильность отражения операций по продаже продукции устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах, с первичными документами и наоборот.

Цель проверки: проверка правильности отражения в учете финансовых результатов.

Представленные документы: Главная книга, отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), книга продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные.

Исследованная совокупность: операции по сч.90 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ООО «Абаканский КБК» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, а потому обладает правами самостоятельного юридического лица, в частности, имеет право самостоятельно заключать договоры поставки, купли-продажи, подряда и др. В процессе проверки устанавливается наличие разрешительных документов (приказы руководителя организации, решений и постановлений ее собственников) на проведение операций по выпуску, а также продаже изделий непродовольственного характера. Для этого методом математического отбора была составлена выборка из справок о стоимости проданной продукции и затрат, а также выписок из собраний учредителей.

В результате проверки было установлено, что все хозяйственные процессы ООО «Абаканский КБК» санкционированы как собственниками, так и руководством организации.

Для проверки достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета необходимо выборочно сверить ряд записей в регистре учета продаж по счету 90 с данными первичных документов (главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма 2) книга продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные). При формировании выборки из записей по счету 90 основывались результатами проведенной аналитической работы: необычных изменений и расхождений показателя доходов от обычных видов деятельности выявлено не было, следовательно, можно ограничиться небольшим объемом выборки. В результате сверки ошибок обнаружено не было, это означает, на счетах бухгалтерского учета отражены реально совершенные операции по продаже продукции.

Для проверки полноты учета операций по продаже производим обратную выборочную сверку документов, то есть сопоставляем данные первичных документов с данными регистра учета продаж. В результате такой сверки нарушений не выявлено, следовательно, все совершенные операции по продаже продукции отражены в учете.

Проверка своевременности отражения продаж на счетах учета осуществляется путем сопоставления дат, указанных в справках о стоимости проданной продукции и затрат, а также в актах о приемке покупателями с датами соответствующих счетов-фактур и датами записей по счету 90. Расхождений выявлено не было, что свидетельствует об отсутствии проблем, и своевременности учета продажи продукции.

Помимо полного и достоверного учета данных об отгруженной продукции, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках.

На основании представленной Главной книги Предприятия была произведена проверка правильности формирования дохода от обычных видов деятельности за 2012г., отраженного по строке 010 «Отчета о прибылях и убытках». Результаты проверки приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Период	По данным Главной книги, тыс	руб.	По данным формы 2 «Отчеты о прибылях и убытках», тыс. руб.	Отклонения, тыс. руб.
2012 год	2 516,452		2 516,452	0

В ходе проверки необходимо на основании первичных документов учета отгруженной продукции определить правильность корреспонденции счетов по счету 90 и правильность разноски в Главной книге. Проведение аудита правильности формирования доходов деятельности нарушения установлены не были.