Аудит финансовых результатов и использования прибыли

 

 

20.Аудит финансовых результатов и использования прибыли.

 

1. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ, ПЛАТЕЖЕ И КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Финансовое состояние предприятия  характеризуется размещением средств (активов) и источниками их информирования. Аудиторская фирма дает оценку финансового состояния организации на основе всестороннего анализа финансовых результатов ее деятельности. Он включает в себя следующие параметры: 1) исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ); 2) исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ); 3) изучение динамики изменений показателей. Основными показателями, определяющими финансовое состояние, являются выполнение плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала; Скорость оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателем выступает платежеспособность предприятия, т.е. его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков, возвращать кредиты, производить оплату труда работникам, вносить платежи в бюджет. Финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственных факторов и является наиболее обобщающим показателем. В рамках внутреннего финансового анализа осуществляется углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса неплатежеспособности, включающего следующие взаимосвязанные показатели: 1) общую величину платежей; 2) причину неплатежей; 3) источники, ослабляющие финансовую напряженность. Для получения полной оценки финансового состояния, платеже и кредитоспособности организации следует рассматривать и исследовать данные показатель в динамике (поквартально и за ряд лет). Кроме того, следует учитывать, что на финансовое состояние предприятия оказывают влияние такие факторы, как: 1) форма собственности и организационно-правовая форма; 2) отраслевая принадлежность и вид деятельности; 3) объем производства, численность работников; 4) взаимоотношения с налоговой системой; 5) стратегия финансово-хозяйственного развития; 6) наличие материальной и интеллектуальной базы; 7) уровень квалификации бухгалтерских кадров; 8) формирование системы информационного обеспечения предприятия. Правильно выработанная система мер по улучшению платеже- и кредитоспособности организации на основе его финансового состояния – одно из важнейших условий процесса аудита. Консультирование экономического субъекта по вопросам его кредитоспособности в будущем требует от аудиторской организации максимально точного и правильного проведения аудита, отчет которого будет использоваться при составлении прогноза развития проверенного предприятия.

2. Прогноз финансовой  отчетности и ее оценка

 

Экономические субъекты могут привлекать аудиторские фирмы с целью  оценки качества прогноза его финансового положения. Такой вид аудиторской деятельности регламентирован правилом (стандартом) «Проверка прогнозной финансовой информации». Прогноз финансового положения включает в себя информацию о будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств организации либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленную исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза.

Характер и объем процедур, проводимых аудиторской организацией, определяются:

1) вероятностью наличия в прогнозной  финансовой информации искажений;

2) знанием аудиторской организацией  финансово-хозяйственной деятельности  экономического субъекта и другими  факторами. 

Во время изучения особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудитор учитывает следующие  аспекты: квалификацию лиц, ответственных за подготовку такой информации;

систему контроля за подготовкой информации; рабочую документацию; методы оценки и отбора допущений и т.д.

Аудиторская организация должна руководствоваться  принципом: чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений. В ходе работы аудиторская организация использует различные процедуры (выборочные расчеты показателей, оценка непротиворечивости данных) и обращает особое внимание на те показатели, искажение которых может существенно повлиять на прогнозирование финансового положения; учитывает взаимосвязь отдельных показателей.

Оценка прогноза финансового положения  считается положительной, если: 1) информация изложена ясно и непредвзято;2)допущение  и их реалистичность раскрыты;3)учетная политика организации, ее изменение в части, относящейся к прогнозируемым показателям, их влияние на данные прогнозной информации раскрыты и пояснены; 4) письменные разъяснения подтверждают приемлемость допущений.

Далее составляется отчет о результатах проверки и оценки прогнозируемого финансового положения. Он содержит мнение аудиторской организации о приемлемости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений. Если по каким-либо причинам аудиторская организация не в состоянии провести необходимые процедуры, она должна отказаться в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации от выражения своего мнения и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ. Прогноз финансового положения имеет очень важное значение непосредственно для самой проверяемой организации, поскольку он указывает перспективы ее дальнейшего развития или пути предотвращения возможного кризиса.

 

3.Аудит финансовых  результатов и использования  прибыли.

Аудит учета финансовых результатов — это проверка правильности определения доходов организации и включения расходов в стоимость активов или списание их через себестоимость либо прямо за счет при¬были отчетного года. Финансовый результат работы организации отра¬жает балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализа¬ции и суммы доходов и расходов от внереализационных операций.

В ходе проверки формирования доходов  организации аудитору сле¬дует руководствоваться следующими законодательными и нормативны¬ми актами:

♦ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от¬

четности в РФ (Приказ Минфина  РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

♦ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея¬тельности организаций и Инструкция по его применению (При¬каз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

♦ Методические указания по инвентаризации имущества и финан¬совых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

♦ Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ № 64н от 21.12.1998 г.);

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.);

♦ Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по на¬логу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г.).

Доходами организации аудитор должен признать поступления, уве¬личивающие экономическую выгоду в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала органи¬зации, за исключением вкладов участников. Доходы организации делят¬ся на доходы от обычных видов деятельности, внереализационные дохо¬ды (доходы, не относящиеся к реализации товаров (работ, услуг) и других имущественных прав) и прочие поступления. Доходами не признаются поступления: акцизы, налоги, авансы, залоговые активы, погашение зай¬мов, поступления по договорам комиссии, агентским договорам.

В процессе формирования доходов организации  аудитор должен удостовериться в  следующем:

♦ правильности определения предметов деятельности организации;

♦ последовательности применения учетной политики в отношении: метода признания доходов; признания поступлений доходами от обычных видов деятельности; метода отражения финансового результата; метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без исполь¬зования счета 46);

♦ обоснованности использования методов учета доходов, наличии факта оплаты доходов при их отражении в учете;

♦ полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, являющихся предметом деятельности организации (доходов обычных видов деятельности);

♦ соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателя¬ми (заказчиками);

♦ правильности оценки доходов при исполнении обязательств не¬ денежными средствами;

♦ обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;

♦ полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих доходов;

♦ соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

♦ правильности оценки активов, полученных безвозмездно;

♦ своевременности и обоснованности включения в прочие доходы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

♦ полноте получения процентов по суммам средств, числящихся на счетах организации в банках;

♦ правильности получения и документального оформления дохо¬дов от долевого участия в других предприятиях;

♦ правильности и полноте получения дивидендов по акциям и до¬ходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;

♦ полноте получения и перечисления доходов от сдачи имущества в аренду;

♦ ведении аналитического учета по каждому виду обычных и про¬чих доходов;

♦ правильности отражения в бухгалтерской отчетности информа¬ции об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.

Источником информации для проверки формирования доходов ор¬ганизации являются:

♦ учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения;

♦ отчеты кассира с приложенными первичными документами (при¬ходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, кви¬танции и др.);

♦ выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложени¬ем первичных документов (счета, платежные поручения, авизо и т. д.);

♦ учетные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 99 и пр.;

♦ Главная книга, Баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

♦ расчеты по отдельным налогам.

В ходе проверки правильности формирования финансовых резуль¬татов организации  и использования прибыли аудитору необходимо ре¬шить следующие задачи по установлению правильности:

♦ определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализа¬ции продукции, основных средств и другого имущества;

♦ применения определенного учетной политикой организации метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

♦ определения и законности отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

♦ определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

♦ отражения в бухгалтерском учете бартерных операций;

♦ отражения в бухгалтерском учете прибыли, полученной в виде финансовой помощи и других поступлений;

♦ отражения в бухгалтерском учете выручки, полученной от внеш¬неэкономической деятельности;

♦ отражения в бухгалтерском учете выручки, полученной от реали¬зации продукции вспомогательных и обслуживающих произ¬водств и подсобного хозяйства;

♦ отражения в бухгалтерском учете коммерческих расходов;

♦ отражения в бухгалтерском учете убытков, полученных от без¬возмездной передачи активов организации;

♦ отражения в бухгалтерском учете финансовых санкций (штра¬фов, пени и др.);

♦ отражения в бухгалтерском учете результатов от сдачи имущест¬ва в аренду;

♦ отражения в бухгалтерском учете выручки от производствен¬ного капитального ремонта, произведенного хозяйственным способом;

♦ списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, и хищениям, по которым отказано в воз¬мещении судом;

ведения синтетического и аналитического учета по каждому виду обычных  и прочих доходов;

♦ отражения доходов (расходов), полученных от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой;

♦ списания убытков прошлых лет.

Основными бухгалтерскими документами, подлежащими аудитор¬ской проверке учета финансовых результатов, являются: при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета — журнал-ордер № 15, Отчет  о прибылях и убытках (форма  отчетности № 2).

Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовый результат деятельности за отчетный период. Аудитор должен проверить точность представления  в Отчете о прибылях и убытках  доходов и расходов по следующим  числовым показателям:

♦ выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом НДС и других налогов и обязательных платежей;

♦ себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, ока¬занных услуг (за исключением коммерческих и управленческих расходов);