Аудит финансовых результатов предприятия

     4) Отказ от выражения мнения  – в случаях ограничения аудитора  в масштабе его проверки и  невозможности получения достаточных  доказательств. [10, 128]

     Анализ  финансовых результатов – важнейшее  направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчётности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п.

     Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия  и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет чёткая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских  и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
• проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка).[20, 205]

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

     Для осуществления эффективного контроля необходимо знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, встречающихся  в учете расходов, доходов и  финансовых результатов.

     Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в процессе контроля затрат, доходов  и финансовых результатов являются следующие:

     1. Нарушение порядка составления  формы № 2 в части занижения  или завышения показателей, участвующих  при формировании отчета.

     2. Неверное отнесение доходов в  состав операционных и внереализационных доходов.

     3. Неверное отнесение расходов  в состав операционных и внереализационных расходов.

     4. Неправомерное использование прибыли  отчетного года.

     5. Ошибочная корреспонденция счетов  при отражении операционных и внереализационных доходов и расходов.

     6. Ошибочная корреспонденция счетов  при отражении некоторых расходов  за счет собственных источников  через счет 84. [28, 265]

     При проверке формирования финансового  результата деятельности предприятия  необходимо обратить внимание на возможность  возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

     В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

     - неправильное отнесение операционных  и внереализационных расходов  к тому или иному периоду;

     - расходы, которые еще фактически  не были понесены, были отражены  в бухгалтерских регистрах экономического  субъекта;

     - ошибочное отнесение понесенных  расходов на увеличение стоимости  активов либо ошибочное списание  расходов, подлежащих включению  в стоимость активов, на счета  учета.

     Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении  указанных расходов являются:

     - намеренное занижение расходов  путем пропуска сумм;

     - намеренное завышение расходов  путем искажения сумм или неправильного  отнесения расходов к тому  или иному периоду;

     - неправильная классификация расходов  для обеспечения выполнения или  завышения запланированных показателей  результатов деятельности;

     - намеренное завышение расходов  для сокрытия фактов ненадлежащего  использования денежных средств;

     - оплата фиктивных расходов. [18, 158]

     В процессе контроля возможно выявление  ошибок, связанных с неправильной с корреспонденцией счетов по отражению  операций в бухгалтерском учете. В таком случае необходимо исправить ошибки в соответствии с действующей Инструкцией о применении Плана счетов активов, обязательств и капитала.

     Одним из основных рычагов достижения крепкой  финансовой дисциплины на предприятии, эффективного предупреждения нарушений  и недостатков в ведении бухгалтерского учета, а в конечном результате - эффективного управления предприятием - есть внедрение обязательного прямого внутреннего финансового контроля на предприятиях всех форм собственности.

     Основной  целью осуществления прямого  внутреннего финансового контроля является:

     - обеспечение законности формирования  и эффективного использования  финансовых и материальных ресурсов;

     - изучение причин и обстоятельств,  которые привели к нарушениям  в бухгалтерском учете;

     - предотвращение принятия управленческих  решений, которые могут иметь  в будущем негативные последствия  для объекта финансового контроля  и государства;

     - надзор за соответствием объекта  финансового контроля принятым  управленческим решениям;

     - анализ выполнения управленческих  решений, исследования их влияния  на объект финансового контроля;

     - принятие по результатам финансового  контроля управленческих решений,  направленных на их усовершенствование. [16, 132-133] 

     2.2 Проверка правильности  определения финансовых  результатов.

 

     При проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные аудиторские процедуры, исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемой организации, в том числе:

     1. проверка точности арифметических  расчетов, сравнение данных первичных  документов с учетными записями;

     2. проверка документов с точки  зрения их реальности и правильности  оформления (например, решения учредителей,  договора дарения);

     3. инвентаризация, проверка фактического  наличия и состояния (например, остатков материалов на складах);

     4. осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений  организации);

     5. подтверждение, опрос (например, сверка остатков по расчетам  с дебиторами и кредиторами,  бюджетов);

     6. наблюдение, контрольные замеры, лабораторный  контроль (например, технологический  контроль, выявление соответствия  фактических операций их отражению  в учете);

     7. аналитические процедуры, анализ  и оценка полученной информации, сравнение с эталонными значениями (например, сравнение остатков по  счету 99 «Прибыли и убытки»  с плановыми, финансовых и независимых  данных, среднеотраслевых данных);

     8. подготовка альтернативного баланса  и отчета о прибылях и убытках.  [28, 265]

     При проверке финансовых результатов особое внимание следует уделить использованию  аналитических процедур. На основании  общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных доходов  и расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно  учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показаниями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие  периоды прошлых лет.

     Аудитор прежде всего выясняет, как учетной политикой предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным документам или оплаченным, т.е. какой момент является моментом реализации – момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков [9, с. 422].

     В качестве основных источников информации при проверке бухгалтерского учета  финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а так же информация отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

     Если  предприятие является участником внешнеэкономической  деятельности, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли и отнесения  курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Финансовый  результат от прочей реализации включает реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете. При проверке устанавливается  правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. При  этом необходимо установить:

     - правильность и полноту отражения  результата от присужденных или  признанных штрафов, пеней, неустоек  хозяйственным договорам;

     - соблюдение условий по договорам  займов и полноту получения  доходов по всем видам займов;

     - правильность отражения курсовых разниц по операциям с валютой;

     - полноту учета и получения  процентов по суммам средств,  числящихся на расчетных, текущих,  валютных и других счетах предприятия;

     - правильность и полноту полученных  доходов от сумм, находящихся  на депозитных счетах;

     - правильность определения дополнительных  расходов по заказам, расчеты  по которым закончены в истекших  годах;

     - правомерность списания убытков  от стихийных бедствий;

     - правильность списания долгов  и дебиторской задолженности;

     - правильность получения и документального  оформления доходов от долевого  участия в других организациях;

     - правильность и полноту получения  дивидендов по акциям, доходов  по облигация и другим ценным бумагам;

     - полноту перечисления и получения  доходов от сданного имущества  в аренду;

     - законность списания расходов  по содержанию законсервированных  мощностей и объектов;

     - правильность формирования убытков  от списания ранее присужденных  долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные  документы;

     - правильность списания затрат  по аннулированным заказам;

     - правильность оформления документов  по списанию некомпенсированных  потерь от стихийных бедствий. [15, 152-153]

     Проверяется также правильность формирования в  бухгалтерском учете и порядок  раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

     Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части  балансовой прибыли, оставшейся в распоряжение организации после уплаты налогов  на прибыль в бюджет). Для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации  предназначен счет 84 «Нераспределенная  прибыль (убыток)».

     Наряду  с проверкой формирования финансового  результата изучается также распределение  прибыли в течении отчетного года. План счетов не предусматривает субсчета для счета 99 «Прибыли и убытки», ввести такой субсчет может непосредственно предприятие исходя из потребностей управления при условии закрепления данного положения в учетной политике.