Банкротство предприятия

Выделим основные особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными  бухгалтерскими балансами.

Ликвидационный  баланс как любой заключительный баланс относится к инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации.

Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не должны содержать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96,97,98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации.

Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском учете", поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.п.), которая позволит пользователям отчетности - участникам, инвесторам, кредиторам - с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица.

В ликвидационном балансе должна применяться иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.

По форме  промежуточный ликвидационный баланс как любой инвентарный баланс, является сальдовым. Его можно построить (без детализации убытков, полученных до и после открытия конкурсного производства, и раскрытия результатов оценки) при отсутствии взаимосвязи с последним периодическим бухгалтерским балансом. Для этого определяются общий размер требований кредиторов, наличие, состояние и рыночная стоимость имущества.

1.5 Мировое соглашение

 

Мировое соглашение между должником и кредиторами  может предусматривать следующие  условия: отсрочку или рассрочку исполнения обязательств, уступку права требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку долга, обмен требований на акции и др.

Отсрочка или  рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете. Скидка долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления. Порядок отражения в учете сделок по переуступке прав требования был рассмотрен нами в предыдущих главах.

В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала. Операции, связанные с первой ситуацией, отражаются в учете следующим образом:

 

Дебет счета	Кредит  счета	Хозяйственная операция
76	84	На  сумму обмена акций на требования по договору
84	91	На  сумму разницы между номинальной стоимостью  и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной  стоимости
84	81	На  сумму номинальной стоимости
60	76	На  сумму обмена акций на требования по договору
84	91	На  сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований

 

Операции, связанные  с увеличением уставного капитала и обменом требований на вновь  выпущенные акции, отражаются записями:

 

Дебет счета	Кредит  счета	Хозяйственная операция
75 60	80 75	На  сумму увеличения уставного капитала На сумму  обмена требований на акции

 

Обмен требований на акции означает, что бывшие кредиторы  получают возможность участвовать  в управлении должника, становясь  его акционерами.

1.6 Конкурсное производство

 

Конкурсное производство - ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

- поиск и аккумулирование имущества должника;

- реализацию этого имущества;

- распределение средств между кредиторами;

-ликвидацию должника - юридического лица.

На осуществление  всех мероприятий конкурсного производства предоставляется один год. Этот срок может быть продлен судом на шесть месяцев.

Решение о  признании должника банкротом и  об открытии конкурсного производства выносит арбитражный суд.

Конкурсный  управляющий действует с момента  его утверждения арбитражным  судом до даты завершения конкурсного  производства. К нему переходят все полномочия по управлению делами должника, в том числе полномочия по распоряжению имуществом должника.

Конкурсным  управляющим осуществляется опубликование  сведений о признании должника банкротом  и об открытии конкурсного производства за счет средств должника. В течение месяца, с даты введения конкурсного производства,  управляющий должен предупредить всех работников должника о предстоящем увольнении.

Кроме того, управляющий  должен вести реестр требований кредиторов, настаивать на возврате третьими лицами задолженности организации-должника, а также, в случае необходимости, возражать против требований кредиторов, предъявленных должнику.

В настоящее  время ведение реестра может  осуществляться не только самим управляющим, но и реестродержателем, статус которого определен п.1 ст.16 Закона. Решение о привлечении реестродержателя принимается собранием кредиторов.

При ведении  реестра реестродержателем управляющий  передает ему необходимые сведения, подлежащие внесению в реестр. Сам реестродержатель исполняет функции технического характера. Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена ст.134 Закона о банкротстве:

- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсации морального вреда;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Из состава  кредиторов третьей очереди выделяются требования:

- обеспеченные залогом имущества организации, которые удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очередей, права требования которых возникли до заключения договора залога;

- по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней), иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, которые подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Вне очереди  погашаются следующие обязательства:

-судебные расходы, в том числе на опубликование предусмотренной Законом информации;

-расходы, связанные с выплатой вознаграждения управляющему и реестродержателю:

- текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

- требования кредиторов и задолженность по заработной плате, которые возникли в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до вынесения соответствующего решения о признании, а также входе конкурсного производства.

Требования  кредиторов, а также уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра (кроме требований кредиторов первой и второй очередей) и признанные в установленном порядке, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после расчетов с кредиторами, требования которых включены в реестр.

В ходе конкурсного  производства конкурсный управляющий  проводит инвентаризацию и оценку имущества  должника, для чего привлекает независимых оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника.

Все имущество  должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. С целью правильного ведения ее учета конкурсный управляющий может привлекать бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов.

Конкурсный  управляющий должен использовать только один счет должника в банке или  иной кредитной организации (основной счет должника), а в случае его отсутствия обязан открыть такой счет в ходе конкурсного производства. На основной счет должника зачисляются денежные средства должника, поступающие в ходе конкурсного производства, с него же осуществляются выплаты кредиторам. Отчет об использовании денежных средств должника конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд, собранию кредиторов не чаще одного раза в месяц.

Вне очереди  за счет конкурсной массы погашаются следующие текущие обязательства:

- судебные расходы должника;

- расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;

- текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

- требования кредиторов;

- задолженность по заработной плате;

- иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.

Требования  кредиторов удовлетворяются в следующей  очередности:

- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц. работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

В течение  месяца с даты окончания проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий обязан представить собранию кредиторов на утверждение предложения о порядке, сроках и об условиях продажи имущества должника. Условия продажи имущества должны предусматривать получение денежных средств за проданное имущество не позднее чем через месяц с даты заключения договора купли-продажи или семь дней с момента возникновения права собственности у покупателя.

После утверждения  порядка продажи имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже на открытых торгах.

Требования  кредиторов каждой очереди удовлетворяются  после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. При недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов одной очереди денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов.

Конкурсный  управляющий представляет собранию кредиторов отчет о своей деятельности, информацию о финансовом состоянии  должника и его имуществе на момент открытия конкурсного производства и в ходе конкурсного производства, а также иную информацию не реже одного раза в месяц.

В случае, если в отношении должника не вводились финансовое оздоровление и внешнее управление, а в ходе конкурсного производства у конкурсного управляющего появились достаточные основания полагать, что платежеспособность должника может быть восстановлена, конкурсный управляющий обязан созвать собрание кредиторов с целью рассмотрения вопроса об обращении в арбитражный суде ходатайством о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению. Такое решение принимается большинством голосов от общего числа голосов кредиторов, требования которых включены в реестр и не погашены на дату проведения собрания.

После завершения расчетов с кредиторами, а также  при прекращении производства по делу о банкротстве конкурсный управляющий  обязан представить в арбитражный  суд отчет о результатах проведения конкурсного производства. К отчету прилагаются:

- документы, подтверждающие продажу имущества;

- реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований кредиторов;

- документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.

После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного  управляющего суд выносит определение  о завершении конкурсного производства, а в случае погашения требований кредиторов определение о прекращении  производства по делу о банкротстве. Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства служит основанием для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника.

 

Заключение

 

В рыночных условиях хозяйствования предприятия должны быть уверены в надежности и экономической  состоятельности своих партнеров, в противном случае они имеют  возможность использовать механизм банкротства как средство возврата долга неплатежеспособными партнерами. В связи с этим руководители предприятий, менеджеры различных уровней управления должны уметь своевременно определить неблагоприятное финансовое положение предприятий-контрагентов на основе результатов проведенного финансового анализа, и при необходимости воспользоваться своим правом, в судебном порядке применить процедуры банкротства к должнику.

Вместе с  тем руководители предприятий должны проводить антикризисную диагностику  финансового состояния собственного предприятия с целью избежать возможного банкротства, а при угрозе банкротства изыскать возможности  его финансового оздоровления. Информационной базой анализа служат данные бухгалтерского учета организации.

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" №127-ФЗ от 26 октября 2002 г.
2. Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. №367 "Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа"
3. "Учет и анализ банкротств" Учебное пособие, 2-е издание, Г.В. Федорова, Омега-Л, 2008г.
4. www.bankrotstvo.ru