Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции

деятельности предприятия; процесс организации бухгалтерского финансового учета предприятий транспортного строительства и показатели эффективности его работы. Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании, основных средств, материальных ценностей, в определении затрат на производство продукции и т. п. Таким образом, хозяйственные операции – это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и его источников. Ответственность за хозяйственную деятельность организации в целом как хозяйствующего субъекта несет ее руководитель. Он также несет ответственность за организацию бухгалтерского финансового учета в организации, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций, достоверность предоставленной отчетности.

Задачи исследования:

− провести анализ состояния бухгалтерского баланса; 

− провести анализ ликвидности и платежеспособности предприятия;

− проанализировать правильность отражения бухгалтерского учета в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.

Методологические основы исследования основываются на положениях теории бухгалтерского учета, тезисах Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО), утвержденными постановлением Правительства РФ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Министерства финансов РФ от 22 июня 2003 г. № 67н «О формировании бухгалтерской отчетности организации»), ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и т.д. Важным в совершенствовании организации составления бухгалтерской финансовой отчетности является использование современных технологий автоматизированной обработки учетно-аналитической информации. Методом   исследования являются методы, которые используются при анализе любой формы отчетности, – вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный  анализ, факторный анализ.

Основное противоречие исследования заключается в несоответствии теоретических положений по составлению и анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и организаций и практическим применением этих положений в бухгалтерской учетной деятельности хозяйствующих субъектов.

Проблема данного исследования состоит в том, что все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Новизна исследования заключается в выводе о том, что при построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность – доходы и расходы, прибыли и убытки, итоговый показатель – будь то прибыль до начала  налогообложения или чистая прибыль – формируется не только за счет выручки от продаж. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского баланса. Научная новизна исследования заключается в обосновании необходимости более широкого использования всей совокупности методов: внедрение автоматизированных программ по обработке бухгалтерской  информации, усовершенствование производительности и функциональности информационных  баз  программы 1С: Предприятия, путём редактирования, настроек и добавления новых форм документов в её информационную базу, что в свою очередь значительно ускорит процесс получения и обработки информации предприятия.

1 БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ. РЕАЛЬНОСТЬ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ

Проблеме достоверности информации традиционно уделялось большое внимание в теории и практике бухгалтерского учета. С древнейших времен достоверность информации, представленной в отчетных документах, была предметом исследований представителей различных научных школ и направлений. Анализ эволюции подходов к исследованию достоверности позволяет не только раскрыть логику их формирования в рамках различных концептуальных платформ, но и выявить ресурсы активизации исследования проблемы достоверности информации в современных условиях.

На основе проведенного анализа концептуальных основ национальных школ учета, можно сделать вывод о том, что эволюция понятия «достоверность финансовой отчетности» может быть представлена как схема последовательно доминирующих теоретических представлений о данной категории.

В настоящее время сформировались два основных подхода к определению понятия достоверности финансовой отчетности, которые соответствуют разным финансовым культурам, разным направлениям правового регулирования бухгалтерского учета, принятым в своих учетных системах:

− согласно первому подходу, достоверность финансовой отчетности определяется ее соответствием, нормативно закрепленным правилам (нормативно-регулируемый или жестко-регламентированный подход),

− по второму подходу, достоверность финансовой отчетности определяется как ее соответствие фактическому положению дел, которое достигается не столько соблюдением инструкций, сколько свободным выражением профессионального суждения бухгалтера при составлении отчетности (принцип «true and faire view» или подход, основанный на профессиональном суждении).

При рассмотрении эволюции подходов к понятию достоверности финансовой отчетности можно сделать вывод о том, что то или иное понимание достоверности в бухгалтерском учете и отчетности складывалось под влиянием различных факторов. Такими факторами можно назвать социально-экономическую инфраструктуру, политическую систему, уровень экономического развития, географически территориальное расположение и исторические традиции страны, (таблица 1.1).

Таблица 1.1 − Классификация и основные положения подходов к определению достоверности финансовой отчетности

Продолжение таблицы 1.1

Для определения понятия «достоверность финансовой отчетности» в современной российской системе бухгалтерского учета рассмотрим, как формулируется и регламентируется требование достоверности финансовой отчетности различных российских нормативных документах и в положениях Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

Регламентация понятия достоверности в МСФО и российских законодательных и нормативных актах:

−МСФО. Положения, касающиеся достоверности. В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивает достоверное и объективное представление отчетности. Достоверной считается информация, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.

− Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бух. Учету при Минфине РФ 29.12.1997). Положения касающиеся достоверности: П. 6.3. Концепции отражает что, «информация надежна, если она не содержит существенных ошибок». Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бух. учете исходя не столько из правовой формы, сколько из их экономического содержания. Понятие достоверности отождествляется с понятием надежности. Достоверной признается информация, если она не содержит существенных ошибок.

− Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129−ФЗ от 21.11.96 г.  Положения касающиеся достоверности: П.3. ст.1 Закона задачей бухгалтерского учета называет «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и их доходах и расходах», необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Эта же цель,  согласно п.3, наряду с другими стоит перед законодательством РФ о бухгалтерском учете в целом. Понятия достоверности нет.

− Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ №34−н от 29.07.98 г.). Положения касающиеся достоверности: П.32: «бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности». Понятия достоверности нет.

− ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ №60−н от 09.12.08 г.). Положения, касающиеся достоверности: Понятие используется в ПБУ 1/2008, но не раскрывается. Понятия достоверности нет.

− ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ №43−н от 06.07.99 г.). Положения, касающиеся достоверности: П6. раздел 3: «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении». Однако, «если при составлении бухгалтерской отчетности применение настоящего положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил» Согласно п.6 раздела 3, «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бух. учету.».

− Приказ Министерства финансов РФ № 67−н от 22.07. 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Положения, касающиеся достоверности: П.1 раздела 1: «в бухгалтерскую отчетность организации должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении». Понятия достоверности нет.

− ФЗ « Об аудиторской деятельности» № 119–ФЗ от 07.08.2001. Положения касающиеся достоверности: П.3.ст.1: «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ». П.3.ст.1: «под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоз. деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на выводах обоснованные решения».

Таким образом, анализ показал, что в российских нормативных документах нет четкой регламентации принципа достоверности финансовой отчетности и необходимо сделать следующие выводы:

1)                 Основной нормативный документ, регулирующий бухгалтерский учет в Российской Федерации – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» − отмечает необходимость формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, но не дает определение понятию достоверности бухгалтерской отчетности.

2) Принятое на основе закона «О бухгалтерском учете» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности также содержит информацию о необходимости представления достоверной финансовой отчетности, но не указывает на то, какую отчетность можно считать достоверной.

3) Положение по бухгалтерскому учету  ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» использует понятие достоверности, но не раскрывает его.

4) В соответствии с нормами бухгалтерского учета (ПБУ 4/99) достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но в статье 6 раздела III содержится противоречащее этому определению положение, регламентирующее возможность отступления от правил при составлении отчетности в случае, если применение правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

5) В законе «Об аудиторской деятельности» достоверность финансовой отчетности понимается как ее адекватность имеющемуся хозяйственному положению дел, что не соответствует положению по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Таким образом, исследуя категорию достоверности финансовой отчетности с позиции анализа фундаментальных принципов различных школ учета, Международных стандартов финансовой отчетности и российских стандартов учета можно сделать вывод о том, что требование достоверности информации при формировании финансовой отчетности как информационной базы для принятия обоснованных управленческих решений наиболее неочевидное в трактовке.

Утверждение о том, что представленные данные достоверны, всегда относительны по своей сути. Причина подобной относительности не столько в желании завуалировать реальное положение дел или приукрасить его путем намеренного искажения предоставляемых данных, сколько в неоднозначности критериев достоверности финансовой отчетности.

При оценке достоверности информации, содержащейся в отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности, которые присущи практически всем событиям и явлениям.

В силу вышесказанных соображений можно придерживаться мнения, что проблема достоверности информации в финансовой отчетности остается актуальной, в связи, с чем в обществе возникла необходимость в формировании объективного законодательно закрепленного принципа достоверности финансовой отчетности, выявлении критериев достоверности финансовой отчетности, устранении указанных выше противоречий в законодательных актах по бухгалтерскому учету, а также в разработке новых методик при решении задачи оценки достоверности финансовой отчетности с позиции повышения ее полноты, прозрачности, качества и доверия общества при принятии различных управленческих решений.

Раскрытие сущности предполагает углубление в исследуемый объект, которое позволяет отразить скрытые за оболочкой видимости характеристики объекта, опосредовать его, то есть раскрыть его внутренние связи.

Императивность любой экономической категории определяется ее доминирующей ролью, неотвратимостью действия либо неотъемлемостью состояния. В связи с этим, необходимо показать доминирующую роль и неотвратимость действия достоверности в системе бухгалтерского учета, обосновать достоверность как неотъемлемое состояние бухгалтерской отчетности.

В Философском энциклопедическом словаре [11] дается следующее определение достоверности: «Достоверность» – это форма существования истины, обоснованная каким-либо способом (например, экспериментом, логическим доказательством)». Истина – это адекватная информация об объекте, получаемая посредством его чувственного или интеллектуального постижения, либо сообщения о нем и характеризуемая с точки зрения ее достоверности. Истина существует как субъективная реальность в ее информационном и ценностном аспектах. Ценность знания определяется мерой его истинности.

Так как достоверность – это форма существования истины, а истина – это адекватная информация об объекте, характеризуемая с точки зрения ее достоверности, то необходимо раскрыть сущность научной категории «информация».

Под информацией следует понимать «сведения, которые снимают неопределенность», при этом количество содержащейся в них информации зависит от того, насколько сведения нельзя было предвидеть заранее. Информация представляется как понятие противоположное  неопределенности и обратно пропорциональное риску.

Анализ соответствия финансовой отчетности основным компонентам информации представлен на рисунке 1.1.

С точки зрения авторов, финансовая отчетность является информацией, позволяющей уменьшить неопределенность в отношении финансово- хозяйственной деятельности организации и ее результатах, а, следовательно, к ней можно применять те количественные и качественные характеристики, которые делают информацию достоверной и полезной для принятия решения.

Рисунок 1.1 − Анализ соответствия финансовой отчетности основным компонентам информации

Одной из центральных и наиболее сложных проблем в системе предоставления информации является обеспечение процесса принятия решений полной и достоверной информацией, представленной в финансовой отчетности. Достоверность финансовой отчетности определяет качество принимаемых решений и, в конечном счете, эффективность деятельности хозяйствующих субъектов.

С учетом всего выше сказанного, авторы считают необходимым дать следующее определение понятия «достоверность финансовой отчетности»: Под достоверностью финансовой отчетности следует понимать способ уменьшения или снятия неопределенности информации в отношении финансово-хозяйственной деятельности, имущественного положения организации и ее конечных результатов и возможности принятия на основе такой информации адекватных управленческих решений.

Поскольку авторами обоснован тезис о доминирующей роли достоверности финансовой отчетности в снижении неопределенности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и ее результатах, то целесообразно рассмотреть основные факторы, приводящие к неопределенности выбора оптимального управленческого решения.

В последние десятилетия двадцатого века одним из главных объективных факторов, влияющих на деятельности организаций, является инфляционный рост. Большинство стран в настоящее время испытывает влияние инфляционных процессов различной силы. Инфляция – объективное экономическое явление, имеющее огромное социально-экономическое значение, а, следовательно, являющееся одним из основных факторов неопределенности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении и конечных результатах. Для всестороннего изучения инфляции как фактора неопределенности необходимо рассмотреть ее влияние на достоверность показателей финансовой отчетности.

Неопределенность информации об имущественном и финансовом положении организации в условиях инфляции проявляется в ее специфическом влиянии на отдельные статьи баланса.

В свою очередь, это порождает проблему оценки влияния инфляции на так называемые денежные и неденежные статьи отчетности. Но в настоящее время существует проблема неоднозначного толкования указанных понятий. Следует отметить, что в современной финансовой литературе тождественно используются понятия «денежные» – монетарные и «неденежные» – немонетарные.

При этом не существует единого мнения различных авторов о том, какие именно статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках можно отнести к той или иной категории, что создает значительные трудности в процессе применения методов учета на практике.

Например, известные американские ученые и исследователи Э. Хендриксен и М. Ван Бреда [10] в своем фундаментальном труде «Теория бухгалтерского учета» выделяют две категории денежных (монетарных) статей – денежные активы и денежная кредиторская задолженность. Согласно Э. Хендриксену и М. Ван Бреда, денежные активы – это права (требования) на фиксированное количество денежных единиц, представляющих общую покупательную способность, а денежная кредиторская задолженность – это обязательство выплатить в будущем фиксированное количество денежных единиц независимо от того, что происходит со стоимостью денежной единицы.

Таким образом, по мнению указанных выше авторов, денежный характер статьи обусловлен, прежде всего, ее привязкой к некоторой фиксированной сумме денежных средств, или, наоборот, неденежный характер статьи объясняется, прежде всего, тем, что ее величина не зафиксирована определенной суммой денежных единиц.

Подобный принципиальный подход к разделению статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на денежные и неденежные отражен в международных стандартах финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» [7] денежные статьи – это денежные средства, активы и обязательства, финансовые инструменты, предусматривающие наличие, получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

В свою очередь, практически ни одна из работ не дает подробного описания неденежных статей, которые определяются по остаточному принципу. Неденежными признаются статьи, которые не попадают под определение денежной. Но в тексте МСФО отсутствуют примеры разделения статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные.

На основе изучения зарубежной и отечественной литературы авторами предложена классификация статей бухгалтерского баланса, представленная в таблицах 1.3 и 1.4.

Таблица 1.3 − Денежные (монетарные) активы и обязательства коммерческой организации

Важной характеристикой денежных статей является то, что они не корректируются в связи с воздействием инфляции, так как уже отражают масштаб цен, действующий на дату составления отчетности.

Следует отметить, что все ученые проводят разграничение только между денежными и неденежными статьями бухгалтерского баланса. Что касается статей отчета о прибылях и убытках, все без исключения авторы предлагают классифицировать их как неденежные статьи. 

Таблица 1.4 – Неденежные (немонетарные) статьи баланса коммерческой организации

Объяснение этого явления связано с тем, что все статьи отчета о прибылях и убытках являются результатом свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, последствия влияния инфляции существенно повышают неопределенность информации об имущественном и финансовом положении организации, снижают достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и затрудняют возможность принятия обоснованных инвестиционных и управленческих решений на основе такой отчетности.

Достижение конечной цели формирования отчётности – получение достоверной информации о деятельности хозяйствующего субъекта – невозможно без создания системы формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчётности и количественной оценки влияния всех факторов, препятствующих или способствующих этому процессу. Формализация оценки достоверности отчётности позволит перевести категорию достоверности из разряда теоретических понятий в разряд практически достижимых качественных характеристик отчётности.