Бухгалтерская отчетность как завершенный этап учетного процесса

Тем не менее, поскольку данный документ не имеет официального статуса, невозможно ссылаться на него в обоснование своей позиции, если она противоречит нормам законодательства, положениям ПБУ или позиции финансовых и контролирующих органов [10].

Качественные характеристики бухгалтерской отчетности организации:

- понятность;

- уместность (характер информации, существенность информации, своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристика);

- надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота);

- сопоставимость.

Как разъясняется в разделе 6 Концепции, информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть, прежде всего, полезной пользователям, а значит уместной, надежной и сопоставимой.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

На уместность информации влияют ее содержание (характер) и существенность. В частности, существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если не содержит существенных ошибок.

Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности. В МСФО этот принцип именуется принципом правдивого представления.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы - занижены. При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Ну и, конечно же, информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Атрибут сопоставимости вытекает из следующего обстоятельства: заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для определения тенденции ее финансового положения и финансовых результатов деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

На практике выполнение требования сравнимости обеспечивается, в частности, тем, что заинтересованные пользователи информируются об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях, вносимых в нее, и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Однако сравнимость - это не унификация, она не предполагает каких-либо препятствий для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

Кстати, о сопоставимости прямо упоминается и в ПБУ 4/99. В соответствии с п. 33 этого ПБУ данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Безусловно, при формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие ее уместность и надежность.

Одним из главных факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является ее своевременность. Чрезмерная отсрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере уместности. Чтобы обеспечить своевременность, зачастую необходимо представить информацию до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание момента, когда станут известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

Немаловажно и то, что польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.

Ну и, наконец, следует обратить особое внимание на следующее: на практике часто необходим выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями для реализации цели бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

Именно обеспечение основных качественных характеристик и применение соответствующих стандартов обычно дают требуемый результат: финансовая отчетность гарантирует достоверность и объективность содержащейся в ней информации.

 

2.2 Состав, порядок  составления и представления  бухгалтерской отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

-  Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетности. В нем отражаются в денежном выражении состав и размещение средств (имущества) предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса)[13].

 Актив баланса состоит из двух разделов:

- Внеоборотные активы.

- Оборотные активы.

 Пассив включает три раздела:

  - Капитал и резервы.

  - Долгосрочные обязательства.

  - Краткосрочные обязательства.

Баланс составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода, взятым из книги учета хозяйственных операций или Главной книги. Часть статей баланса полностью отражают данные синтетических счетов (основные средства). Другие статьи баланса отражают сгруппированные данные ряда синтетических счетов [12].

Если баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о финансовых результатах (форма № 2) характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. В Отчете о финансовых результатах доходы и расходы предприятия отражаются по разделам: доходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы.

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" Пояснениями именуются иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (помимо Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом использовании полученных средств). Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ). Однако такая информация не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (по данному вопросу см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа N 66н).

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

- провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

- осуществить закрытие счетов;

- провести реформацию баланса;

- отразить операции, которые были произведены после 31 декабря

отчетного года (события после отчетной даты) [15].

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Для этого форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом N 66н, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Форма Отчета о финансовых результатах содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному.

В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н).

В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

Для организаций - субъектов малого предпринимательства установлены специальные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах (п. 6.1 Приказа N 66н, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99, Приложения N N 1, 2 к Приказу Минфина России N 66н):

- наименование формы бухгалтерской  отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена  бухгалтерская отчетность, или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- полное наименование  юридического лица (в соответствии  с учредительными документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

- идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается  вид деятельности, который признается  основным);

- организационно-правовая  форма/форма собственности (код по  ОКОПФ и код по ОКФС);

- единица измерения (указывается  формат представления числовых  показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).

- местонахождение (адрес) (указывается  в форме Бухгалтерского баланса);

- дата подписания.

После подписания экземпляра бухгалтерской отчетности на бумажном носителе руководителем она считается составленной (ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлена обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Банка России) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности только одному пользователю - органу государственной статистики. Однако это не означает, что требование представлять экземпляры бухгалтерской отчетности другим пользователям не может содержаться в других законах.

В частности, организации также обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).