Бухгалтерская отчётность, порядок её составления

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях  хозяйственной деятельности. Это  условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года.

Достоверность бухгалтерской  отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и  его филиалов, представительств и  иных структурных подразделений, в  том числе выделенных на самостоятельные  балансы.

Целостность или полнота  отчетности позволяет принимать  более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской  организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей  бухгалтерской отчетности в соответствующие  адреса в установленный срок. Отчетность, представленная с нарушением установленных  сроков, теряет свое значение.

Простота бухгалтерской  отчетности лежит в ее упрощении  и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного  требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в  ней информации.

Сравнимость предусматривает  наличие одинаковых показателей  на протяжении различных отрезков времени  с целью выявления различий и  тенденций.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается  путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб  качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих  справочно-информационный характер.

Оформление — следующее  требование, предъявляемое к бухгалтерской  отчетности. Оно означает, что составление  отчетности, равно как и ведение  бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации  и специалистом, ведущим бухгалтерский  учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской  отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован  действующим законодательством. К  ним отнесены открытые акционерные  общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение  ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также  передачу органам государственной  статистики по месту регистрации  для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Бухгалтерский баланс может  быть опубликован по сокращенной  форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" [4].

Бухгалтерская отчетность публикуется  в миллионах рублей, а при наличии  значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией  годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно  положительное, отрицательное, отказ  от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская  отчетность не подлежит публикации, так  как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение  сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная  ответственность.

2  Международные требования к составу, содержанию и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности

Международные требования к  составу бухгалтерской отчётности следующие группы активов: текущие  активы; инвестиции и фонды; основные средства; нематериальные активы.

Текущие активы - денежные и  другие средства, которые в течение  одного года или одного нормального  операционного цикла должны вновь  обратиться в деньги [2].

Нормальный операционный цикл - среднее время, необходимое  для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами. Продолжительность  варьируется в зависимости от характера хозяйственной деятельности.

Статьи краткосрочных  активов: денежные средства и эквиваленты  денежных средств; краткосрочные инвестиции; счета к получению; векселя к  получению; запасы; предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

Инвестиции и фонды - активы долгосрочной природы, не используемые с основной деятельности, которые  не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года.

К ним относятся: инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения  более одного года; участки земли  для будущего использования; здание и оборудование, еще не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

Основные средства - долгосрочные материальные активы, используемые в  хозяйственной деятельности. Их особенность  в том, что они все (за исключением  земли) имеют ограниченный срок полезного  использования и амортизируется в течение этого срока.

Группы обязательств: краткосрочные; долгосрочные.

Краткосрочные обязательства - обязательства, подлежащие оплате за время нормального операционного  цикла или в течении предстоящего года. Такие обязательства выплачивают  из краткосрочных активов или  путем возникновения нового краткосрочного обязательства.

Статьи краткосрочного обязательства: векселя выданные; счета к оплате; задолженность по заработной плате; задолженность по налогам; задолженность  по процентам; задолженность по дивидендам; незаработанные доходы; текущая часть  долгосрочного долга.

Начисленные обязательства (начисленные расходы) - вся начисленная  задолженность [6].

Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы собственности бизнеса. Собственный  капитал в индивидуальном предпринимательстве  представлен в балансе одной  строкой, отражающей его величину на отчетную дату.

Для товариществ в балансе  требуется раскрыть величину капитала каждого партнера и затем его  общую сумму.

Составляющие акционерного капитала: внесенный, авансированный, оплаченный капитал; накопленный заработанный капитал, нераспределенная прибыль  или реинвестированная прибыль.

В разделе авансированного  капитала требуется полное описание всех его составляющих, а именно количество акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных  к выпуску, выпущенных и циркулирующих  на рынке, суммы капитала, оплаченной сверх номинальной или объявленной  стоимости, а также сумма собственных  выкупленных акций, которая уменьшает  величину акционерного капитала [10].

 

3  Отчет о прибылях и убытках, порядок составления

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как в ней содержатся все  необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации  в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты [1].

К обязательным платежам, которые  в соответствии с установленным  порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся  экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском  учете как доходы от обычных видов  деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как  в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)», так и в  приложении к отчету о прибылях и  убытках.

Статья 020 «Себестоимость проданных  продукции, работ, услуг».

По данной статье указывается  себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы №2.

Предприятия, выполняющие  работы (оказывающие услуги), показывают по этой статье все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость  этих работ (услуг), т.е. указываются  данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции  с дебетом счета 90.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой статье покупную стоимость товаров, списанных с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90. этот же показатель используют и организации розничной  торговли, ведущие учет товаров в  покупных ценах. Организации розничной  торговли, ведущие учет товаров в  продажных ценах, отражают по данной статье покупную стоимость (фактическую  себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).

При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  руководствуются требованиями Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.05.99 №33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг).

Организации, оказывающие  посреднические услуги, отражают по статье 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении  посреднической деятельности и списанных  с кредита счета 44, субсчет «Издержки  обращения», в дебет счета 90.

Организации оптовой и  розничной торговли по данной статье отражают затраты, списанные с кредита  счета 44 в части субсчета «Издержки  обращения» в дебет счета 90 (заработная плата административно-управленческого  персонала и продавцов, оплата услуг  охраны, расходы на рекламу, налоги, относимые на издержки обращения  и т.п.).

Если организацией получен  убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате».

По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся  к получению или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаны  с участием в уставных капиталах  других организаций. К суммам, отражаемым по данным статьям, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных  организаций за хранение денежных средств  на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг  банков и т.п.

Указанные виды доходов и  расходов отражают по статьям 060 и 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 080 «Доходы от участия  в других организациях».

По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и  доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или  дивиденды по акциям.

Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются  записью: дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Доходы от долевого участия  в уставных капиталах других организаций  по мере их отражения в учете записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

Таким образом, по данной статье указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 как прочие доходы.

Отражение в бухгалтерском  балансе сальдированной суммы отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

- наличие в организации  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств;

- отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства учитываются при  расчете налога на прибыль.

По мере уменьшения или  полного погашения вычитаемых временных  разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью  погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете  следующей записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты с  бюджетом по налогу на прибыль»

Кт 09 «Отложенные налоговые  активы»

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность  того, что налогооблагаемая прибыль  возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда  возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.