Бухгалтерская финансовая отчетность

Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:

• уставный капитал;
• собственные акции;
• добавочный капитал (без преоценки);
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль непокрытый убыток

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные  в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности после внесения изменений  в учредительные документы.

        Статья «Добавочный капитал»  является частью собственного капитала предприятия. Если более точно говорить, то это добавленный или дополнительный капитал. Считается, что уставный капитал должен быть отражен в реестрах бухгалтерского учета на ту сумму, которая была сформирована при создании предприятия и внесена в учредительные документы, т.е. при изменении уставного капитала должны вносится изменения и в учредительные документы. Следствием столь жесткого подхода и явилось появление такой статьи баланса, как добавочный капитал.

          Статья «Резервный капитал» включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

         Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

— кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев  после отчетной даты;

• займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• прочие долгосрочные обязательства.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

- займы и кредиты;

- кредиторская задолженность;

- по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

- по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

К составлению отдельных  форм отчетности предъявляются определенные требования. Так, при заполнении баланса  следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы  в определении оценки имущества  и обязательств организации установлены  ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете». Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

• имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;
• безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;
• имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;
• начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

— применение иных методов  оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным  актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Оценка отдельных видов  имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Незавершенные капитальные  вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в будущем объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Законченные капитальные  вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции других организаций показываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается на увеличение финансового результата. Не использованные до конца отчетного года, следующего за годом создания, суммы резерва по сомнительным долгам также присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Последняя исчисляется путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сумме фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, продуктивный скот, организационные расходы, товарные знаки и т.п.).

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе оборотных средств, непригодные к эксплуатации, оприходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие  изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по фактической себестоимости изготовления;
• в сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились  цены или они морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на конец  года они показываются по цене возможной  реализации. Разница в цене рассматривается  как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты предприятия.

По фактической или  нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются  в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производства. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства могут оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов:

• фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• прямым статьям затрат;
• стоимости материальных затрат, т.е. сырья, материалов и полуфабрикатов. Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Денежные средства в кассе  и на счетах в банках в иностранной  валюте отражаются в отчетности в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженности раскрываются в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности показывает ее в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между сторонами разрешаются в установленном порядке соответствующими органами.

Нереальная к взысканию  дебиторская задолженность с  истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организаций или за счет резерва  по сомнительным долгам, если он создается  как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится  также сумма кредиторской задолженности  с истекшими сроками исковой  давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь  кредитам, задолженность указывается  на конец отчетного периода с  учетом процентов.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал  показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат  (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, рассматриваются  как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе  финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) т.е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включающих различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

 

 2.3. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках

 Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Классификация доходов и  расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В ПБУ 9/99 дано определение  доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение  определяет порядок признания доходов  в бухгалтерском учете и порядок  раскрытия информации о доходах  организации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации  признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка), себестоимость проданных товаров, валовая прибыль предприятия, коммерческие и управленческие расходы, а также прибыль или убыток от продаж.