Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления

Единство баланса заключается  в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. В противном случае, при составлении сводного баланса на основании единичных балансов, будут складываться вместе разнородные величины. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково и в активе и в пассиве.

Преемственность баланса  в организации, существующей несколько  лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

Ясность баланса –  это его доступность для понимания  лиц, его составляющих, и всех, его  читающих.

В экономической литературе есть много предложений по совершенствованию  формы и структуры бухгалтерского баланса. Чтобы сделать балансы ясными и понятными, необходимо идти по пути составления упрощенных балансов (без регулирующих статей, с группировкой нескольких статей в одну и т.д.).

 

1.2. Порядок составления  баланса.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса. Невозможно выполнить анализ отчетности, не зная экономического содержания ее статей. Первое представление о некоторых статьях можно получить уже из их наименования, однако большинство из них являются комплексными, а объекты учета, отражаемые по этим статьям, чаще всего имеют много специфических особенностей как в отношении оценки, так и в отношении их представления в отчетности. Рассмотрим состав статей баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы»

Раздел обобщает информацию об активах фирмы, которые относятся  к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) и выбытием.

В строке 110 «Нематериальные  активы» отражают остаточную стоимость  нематериальных активов. Разница между  дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные  активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05).

Строка 120 «Основные средства»

Стоимость основных средств  переносится в строку 120 со счета 01 «Основные средства» за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств». Компания, которая передала свои основные средства в доверительное управление, отражает остаточную стоимость этого имущества по строке 120 по данным отчета доверительного управляющего.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

При заполнении строки 130 стоимость объектов незаконченного капстроительства, учитываемых на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», отражаются за вычетом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02 «Амортизация основных средств».

Строка 140 «Долгосрочные  финансовые вложения»

Вложения считаются  долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Не считаются  финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, не считаются финансовыми вложениями недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду.

Беспроцентные займы  по строке 140 отражать нельзя, так как они не приносят доходов и не являются финансовыми вложениями. В зависимости от сроков погашения беспроцентные займы отражают в балансе по строке 230 или 240 «Дебиторская задолженность».

По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода) в строке 140 отражают ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже. Сальдо счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

Положительную разницу  сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые  активы» и 77 «Отложенные налоговые  обязательства» отражают по строке 145, отрицательную – по строке 515. Соответственно, в балансе будет заполнена  только одна строка – либо 145-я, либо 515-я.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

Здесь отражаются прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения  по другим группам статей этого раздела.

Раздел II «Оборотные активы»

Строка 210  Остаток  по счету 10 плюс остаток по счету 15 минус сальдо по дебету счета 16 минус кредитовое сальдо счета 14

Строка 212 Сальдо счета 11

Строка 213 «Затраты в незавершенном  производстве» Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части  коммерческих расходов относящихся  к нереализованной продукции)

Строка 214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи» Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14

Строка 215 «Товары отгруженные» Сальдо счета 45

Строка 220 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Сальдо счета 19

Строка 260 «Денежные средства»  Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57

Строка 270 «Прочие оборотные активы» Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»

Строка 410 «Уставный капитал» Сумма в строке 410 баланса соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Для этой строки не важно, полностью ли оплачен учредителями или нет, задолженность учредителей отражают по другой строке баланса – 240 «Дебиторская задолженность»

Величину уставного  капитала переносят в строку 410 со счета 80 «Уставный капитал». Если решено увеличить или уменьшить уставный капитал, то это необходимо отразить в балансе. Однако делают это лишь после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Резервный капитал (строки 430, 431, 432)

Резервный капитал складывается из двух составляющих:

--    резервы, образованные  в соответствии с законодательством;

-- резервы, образованные  в соответствии с учредительными документами.

Формировать резервы  в соответствии с законодательством  обязаны лишь акционерные общества. Поэтому только они заполняют  строку 431, куда переносят остаток  по счету 82 «Резервный капитал» в части  резервов, образованных в соответствии с законодательством. Остальные компании также могут создавать резервный капитал. Это должно быть закреплено учредительными документами. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда из переносят в строку 432.

Другие резервы (под  снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) в пассиве  не отражают, а учитывают при расчете  соответствующих строк актива баланса.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 470 отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года.

Для этого в строку со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносят:

если убытки не покрыты  – сальдо дебетовое

если есть нераспределенная прибыль – сальдо кредитовое.

 

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Строка 510 «Займы и кредиты» Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним.

Строка 515 «Отложенные  налоговые обязательства» Сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»  Сальдо по кредиту  счетов 60, 62, 76 со сроком погашения более 12 месяцев

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами»

Строка 623 отражает суммы  платежей во внебюджетные фонды (включая  штрафы и пени в эти фонды), которые  рассчитаны, но не перечислены на отчетную дату. Это взносы на обязательное пенсионные страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для показателя по строке 623 берут сальдо по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При этом надо учесть, что  выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Нарушение этого правила  приведет к искажению сумм по строке 623.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

В строке 630 отражают суммы  дивидендов, которые были начислены, но еще не выплачены. Величину дивидендов переносят с субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.

Дивиденды, объявленные  по результатам года, оглашаются после  утверждения бухгалтерской отчетности, а значит, являются событием после  отчетной даты. Поэтому в балансе отражать такие дивиденды не надо, указывают их размер в пояснительной записке к сдаваемой отчетности.

Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Строка 910 показывает основные средства, которые не принадлежат  фирме на праве собственности. Сумма этой строки соответствует сумме на счете 001 «Арендованные основные средства».

Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» учитывают по ценам, указанным  в договорах,  приемо-сдаточных актах, других первичных документах. Значение для строки 920 переносится с одноименного забалансового счета   002.

Строка 930 Товары, поступившие  в организацию для продажи  по договору комиссии, не являющиеся собственностью фирмы. Их не отражают в активе или  пассиве баланса, а используют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Строка 940 Нереальные для  взыскания долги относят на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. После  этого задолженность еще пять лет отражают за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и в справке по строке 940.

Строка 990 Компьютерные программы  на правах неисключительного пользования, чужие товарные знаки, изобретения, авторские произведения и другие нематериальные активы, полученные в пользование, учитывают на отдельном забалансовом счете. Номер и название этого счета фиксируют в учетной политике фирмы. В строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» справки указывают остаток по этому счету.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

 Организация должна сформировать  промежуточную бухгалтерскую отчетность  не позднее 30 дней по окончании  отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Годовой бухгалтерский баланс сдают  не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании  отчетного года. Прежде чем заполнять форму №  1, нужно выполнить реформацию баланса. В бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражают развернутое сальдо.

Показатели в активе баланса  располагаются по принципу возрастания  ликвидности. Пассивы располагают  начиная с собственных средств и резервов, затем идут долгосрочные, и в самом конце – краткосрочные пассивы. Это надо учитывать, если необходимо добавить новые строки баланса для расшифровки отдельных сумм. Строки баланса, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются или не приводятся (если они были добавлены в форму самостоятельно). Показатели баланса на конец прошлого и начало отчетного года должны совпадать. Если обнаружены ошибки в балансе за прошлый год, его не меняют, а отражают исправления в Пояснительной записке к текущему балансу.