Бухгалтерский учет в системе управления организацией

В последнем случае МСФО предлагают три способа (источника) определения  учетной политики:

·         по аналогии со сходными операциями;

·         исходя из общих определений и  критериев;

·         на основе национальных правил и признанной практики.

Первый способ предполагает ориентацию на требования, принятые для  сходных операций, и общие принципы системы МСФО. При этом рассматриваются  стандарты и разъяснения, которые  непосредственно не регулируют конкретный вопрос.

Сходство операций устанавливается  на основе профессионального суждения. Например, при отражении согласно МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании» в отчетности инвестиций в ассоциированные компании (associats) методом долевого участия многие процедурные вопросы должны решаться в порядке, аналогичном предусмотренному МСФО 27  «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

При втором способе источником учетной политики компании по конкретному  вопросу выступают общие определения  и критерии признания, отраженные в  Принципах подготовки и представления  финансовой отчетности. Эти определения  и критерии могут быть использованы, например, при установлении следующих  моментов: должен ли (и в какой  момент) объект быть капитализирован (списан в расход), как отражать в отчетности суммы НДС, подлежащего возмещению из бюджета, и других налогов, подлежащих уплате (кроме налогов на доходы, порядок учета которых установлен в МСФО 12).

При третьем способе допускается  использовать национальные правила  учета, а также ориентироваться  на общепризнанную практику разрешения конкретных вопросов. Источником требований и принципов отчетности могут  стать Общепринятые принципы финансовой отчетности США (US GAAP), которые, по общему признанию, содержат детально разработанные  правила учета для многих сложных  операций. Однако этот способ допустим лишь в том случае и в той  степени, в какой национальные правила  и отраслевая практика не противоречат содержанию Принципов подготовки и  представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений.

В МСФО специально не рассматривается  возможность при отсутствии конкретных требований ориентироваться на публикуемые  Правлением Комитета по МСФО проекты  стандартов и другие материалы как  источник разрешения вопросов, возникающих  при подготовке финансовой отчетности. Очевидно, что окончательное решение  отражается лишь в стандарте, принятом Правлением.

Избранная учетная политика должна обеспечивать формирование такой  финансовой отчетности компании, которая  содержит уместную и надежную информацию. Согласно Принципам подготовки и  представления финансовой отчетности информация признается уместной, когда  она влияет на принимаемые пользователями отчетности экономические решения, помогая им оценивать прошлые, текущие  и будущие факты хозяйственной  жизни компании.

Особое значение при выработке  учетной политики компании должно придаваться  соблюдению приоритета экономического содержания перед юридической формой. Экономическое содержание факта  хозяйственной жизни не всегда согласуется  или соответствует тому, что вытекает из его юридической или изначально задуманной формы.

Вопросы изменения учетной  политики компании рассматриваются  в МСФО 8 «Чистая прибыль или  убыток за отчетный период, фундаментальные  ошибки и изменения в учетной  политике». В целом избранная  компанией учетная политика может  быть изменена лишь в случае, когда  этого требует орган, регулирующий стандарты финансовой отчетности, а  также при переходе к более  уместному и надежному варианту. Объем и порядок раскрытия  учетной политики в финансовой отчетности обсуждаются в каждом конкретном стандарте.

 

Международные бухгалтерские  правила

Развитие финансового  рынка, концентрация международного капитала, международное разделение труда, выход  российских организаций на международный  рынок и привлечение иностранных  инвестиций потребовали качественных преобразований в организации бухгалтерского учета, выделение отдельной системы  налогового учета в самостоятельную  учетную систему в рамках государственного контроля за деятельностью экономических субъектов.

Переход отечественного бухгалтерского учета на принципы международных  стандартов учета и финансовой отчетности законодательно закреплен постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об  утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Концептуальные основы международного учета представлены на рисунке 2.

 

 

Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) — это  свод определенных правил и общепринятых процедур бухгалтерского учета и  отчетности, определяющих требования к признанию, оценке и раскрытию  финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности.

МСФО представляют собой  универсальную учетную систему, функционирующую на международном  уровне. В основе системы МСФО лежат  сами международные стандарты и  концептуальные основы составления  отчетности.

Концепции бухгалтерского учета  — это основные теоретические  принципы ведения бухгалтерского учета  и составления финансовой отчетности. Концепции необходимы в силу следующих  причин:

1)      для разработки  новых и пересмотра действующих  стандартов;

2)      выступают  основой организации международного  учета;

3)      помогают  разобраться в финансовой отчетности  пользователям;

4)      обеспечивают  необходимой информацией специалистов  бухгалтерии.

Любая информация характеризуется  определенными критериями.

Информация, отраженная в  отчетности, должна отвечать критерию качественности — она должна быть понятной для пользователей, имеющих  определенную подготовку, уместной, должна отвечать интересам пользователей, позволять им принимать решения.

Качественные характеристики информации представлены на рисунке 3.

 

 

 

Информация должна быть существенной. Критерий существенности характеризуется  тем, что отсутствие или искажение  информации может повлиять на принятие определенного решения.

Преобладание сути над  формой, т.е. информация, необходимая  пользователю, должна быть отражена в  любой форме (рисунок, схема, диаграмма, текст).

Основным критерием информации является ее надежность, т.е. информация является надежной тогда, когда в  ней нет существенных ошибок и  искажений.

Информация уместна, если отвечает следующим критериям:

·         носит прогнозный характер;

·         подтверждает прогнозы.

При раскрытии понятий  уместности и надежности применяют  некоторые ограничения (табл. 2).

 

Таблица 2. Ограничения надежности и уместности МСФО

Ограничения

Содержание ограничения

Своевременность

Информация не должна быть задержана при подготовке финансовой отчетности. В случае задержки информация теряет свою уместность. С этой целью  иногда предоставляется «ожидаемая информация»

Баланс между выгодами и затратами

Выгоды, получаемые от сбора  информации, должны превышать затраты  на ее получение

Баланс между качественными  характеристиками

Он состоит в том, чтобы  достичь соответствующего соотношения  между основными характеристиками финансовой отчетности

 

В международной практике выделяют пять элементов финансовой отчетности: активы (экономические  ресурсы), обязательства, доходы, расходы, капитал.

Данные элементы классифицируются в зависимости от отражения в  отчетных формах:

·         элементы бухгалтерского баланса (активы, обязательства, капитал);

·         элементы, характеризующие финансовый результат, — это элементы отчета о прибылях и убытках (доходы, расходы).

При определении элементов  финансовой отчетности центральное  место занимает понятие экономической  выгоды.

Согласно МСФО под активами понимаются экономические ресурсы, контролируемые организацией, использование  которых принесет в будущем экономическую  выгоду.

Будущие экономические выгоды могут возникать в следующих  случаях:

·         когда активы используются обособленно  или в сочетании с другими  активами для производства товаров, работ, услуг (например, обработка древесины  на деревообрабатывающем станке);

·         когда актив обменивается на другие активы (например, приобретение материальных ценностей за счет денежных средств);

·         когда актив используется для  погашения обязательства (например, произведена оплата поставщику за поставленные ценности или оформление отношений  по договору мены);

·         когда актив распределен между  собственниками (например, выплата  денежных средств с расчетного счета по причитающимся дивидендам).

Под обязательствами согласно МСФО понимается существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение  которой приводит к уменьшению этой выгоды в виде оттока ресурсов.

Обязательства могут быть погашены различными способами:

·         выплатой денежных средств;

·         передачей других активов;

·         предоставлением услуг;

·         заменой одного обязательства другим;

·         переводом обязательства в капитал;

·         снятием требования со стороны кредитора.

Также в международной  практике существует понятие условное обязательство, которое возникает, если организация решит приобрести какие-либо активы в будущем. Некоторые  обязательства могут быть измерены только приблизительно. В таком случае они рассматриваются как резервы. Обязательства принимаются на учет только тогда, когда предполагается, что их погашение требует каких-либо затрат.

Капитал — это доля в  активах компании, остающаяся после  вычетов всех обязательств. Иными  словами, это вложения собственников  и накопленная прибыль. Структура  капитала в международном учете  представлена следующим образом: акционерный  капитал, партнерский капитал, резервы, чистая нераспределенная прибыль.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода в форме  притока экономических ресурсов или уменьшения обязательств, которое  ведет к увеличению капитала.

Доход включает в себя выручку, полученную от основной деятельности, и выручку, полученную от неосновной деятельности.

Под основной деятельностью  понимается реализация, проценты, дивиденды, вознаграждения в зависимости от типа организации.

К неосновным доходам относят  доходы от реализации внеоборотных активов, ценных бумаг, внереализационные доходы или доходы от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов.

Расходы — это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или  использования активов, или возникновения  обязательств, которые ведут к  уменьшению собственного капитала.

Расходы включают в себя затраты  и убытки от основного вида деятельности и неосновного вида деятельности. К затратам и убыткам от основного  вида деятельности относят: затраты  и убытки от оказания услуг, выплаты  вознаграждений, процентов. К затратам по неосновному виду деятельности относят: затраты и убытки от стихийных  бедствий, от продажи внеоборотных активов.

Разница между доходами и  расходами представляет собой прибыль.

Важным критерием является критерий признания элементов финансовой отчетности — включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках соответствующих статей.

Этот критерий должен отвечать двум условиям:

1)      экономическая  выгода будет поступать в компанию;

2)      статья  имеет стоимость.

Под оценкой элементов  финансовой отчетности понимается процесс  определения денежных сумм, по которым  элементы отражаются в финансовой отчетности. Виды оценок элементов финансовой отчетности, применяемые в международной  практике бухгалтерского учета, представлены в табл. 3.

 

Таблица 3. Виды оценок, применяемых  в международном бухгалтерском  учете

Виды оценок

Особенности оценок

Активов

Обязательств

Фактическая стоимость приобретения

Сумма уплаченных денежных средств  или их эквивалентов или справедливая стоимость, предложенная за них на момент приобретения

Сумма выручки, полученной в  обмен на долговое обязательство, или  сумма денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается  при нормальном ходе дел

Восстановительная стоимость

Сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если бы такой же или эквивалентный  актив приобретался в настоящее  время

Недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент

Возможная цена продажи (погашения)

Сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая в настоящее  время может быть выручена от продажи  актива в нормальных условиях (либо чистая стоимость реализации; либо рыночная стоимость)

Стоимость их погашения, т.е. недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая предположительно будет потрачена для погашения обязательств при нормальном ходе дел

Дисконтированная стоимость

Дисконтированная стоимость  будущего чистого поступления денежных средств, которые предположительно будут создаваться данным активом  при нормальном ходе дел

Дисконтированная стоимость  будущего чистого выбытия денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел

 

В настоящее время в  международной практике постановка бухгалтерского учета в коммерческих организациях базируется на следующих  основных принципах:

1)      концепция  денежного измерения — состоит  в том, что все активы, доходы, расходы, обязательства и капитал  отображаются в денежном выражении;

2)      концепция  обособленного предприятия —  состоит в том, что счета  собственника не являются счетами  организации;