Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ООО «АПФА»

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………..3

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности…….5

1. Сущность, классификация, оценка и задачи учета дебиторской задолженности…………………………………………………………………….5

2. Порядок заключения  договоров, их учет и контроль над исполнением расчетной дисциплины………………………………………………………….21

3. Претензионные взаимоотношения с дебиторами……………………………..25

2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ООО «АПФА»………………29

1. Краткая характеристика предприятия…………………………………………29

2. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками………………………………………………...31

3. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………33

Заключение……………………………………………………………………………….37

Список использованных источников информации…………………………………....39

Приложения………………………………………………………………………………41

 

Введение

 

Современные условия развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами.  В процессе финансово-хозяйственной деятельности у любого  предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, то есть по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства предприятия представлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и другими.

Можно сказать, что дебиторская задолженность является высоколиквидным активом компании, обладающим повышенным риском.

Если же говорить о стандартах бухгалтерского учета,  дебиторская задолженность - это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.

Экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).

Актуальность представленной темы курсовой работы определена тем, что дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на ликвидность активов и финансовую стойкость предприятия.

Цель работы –  раскрытие состава и действующих правил бухгалтерского учета  дебиторской задолженности. 

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие основные задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты понятие, состав и структуру дебиторской задолженности;
• изучить методические особенности бухгалтерского учета анализа дебиторской задолженности;
• рассмотреть принципы учета дебиторской задолженности в ООО «АПФА»;

В данной работе будет дана характеристика и классификация дебиторской задолженности, рассмотрена ее структура и отражение на счетах, порядок признания и списания, рассмотрены конкретные примеры, на основе которых проведен анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности.

Предметом исследования является дебиторская задолженность ООО «АПФА».

Информационной базой явились теоретические материалы, аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета за 2013 год ООО «АПФА», нормативные документы Правительства Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав основного содержания, заключения, библиографического списка и приложений.

 

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности

1.1 Сущность, классификация, оценка и задачи учета дебиторской задолженности

 

Необходимо признать, что дебиторская задолженность - это одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.1 В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности появляются обязательства по отношению к предприятию других лиц, и эти обязательства оценены в денежной форме.

Современный словарь экономических терминов дает отчетливое определение такого понятия, как дебиторская задолженность. «Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий или физических лиц, в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними»2.

В соответствии с ГК РФ дебиторская задолженность входит в более общее понятие “обязательство”, которое определяется следующим образом: “В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности”3. Это является частью обязательственного права.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов, то есть других юридических или физических лиц, предприятию на определенную дату. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).4

По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги, которые, в сущности, у предприятия есть, но не в денежном выражении, а в виде обязательств в той или иной форме5.

Кроме того, дебиторскую задолженность можно рассматривать с трех разных точек зрения: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.6

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

1. Он воплощает будущую выгоду, которая обеспечивает предприятию прирост денежных средств.

2. Представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект7

3. Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения8. 

Дебиторская задолженность предприятия имеет свой состав, который отражает способ образования обязательств.9 В связи с этим суммы дебиторской задолженности хранятся на разных счетах предприятия, и только годовой баланс содержит обобщенную информацию о задолженности дебиторов перед организацией.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской  задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ и часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями);

- Налоговый кодекс Российской  Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменениями  и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ 4/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с последующими изменениями  и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Утв. приказом Минфина РФ  от 06.05.1999 № 33н (с последующими изменениями и дополнениями);

Ниже будет приведена классификация дебиторской задолженности с учетом различных критериев.

В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по сфере возникновения принято разделять на задолженность, возникшую в результате основной деятельности, и задолженность по другим операциям.10 Первую группу составляет задолженность покупателей и заказчиков. Вторая группа включает в себя: авансы, выдаваемые физическим лицам; задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал; суммы по предъявленным претензиям и судебным искам; задолженность работников предприятия по товарам, проданным в кредит, а также выданным займам и по возмещению материального ущерба; задолженность по прочим операциям.

Крайне важно представлять, какие статьи входят в состав дебиторской задолженности, чтобы избежать неточностей и ошибок в составлении отчетности.

В Таблице №1 представлен наиболее общий состав дебиторской задолженности.11 Следует отметить, что для каждого конкретного предприятия данный состав конкретизируется в зависимости от отрасли и вида деятельности.

Таблица №1 - Состав дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	Содержание
Покупатели и заказчики	Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги.
Векселя к получению	Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями.
Задолженность дочерних и зависимых обществ	Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал	Задолженность учредителей, подлежащая погашению, по вкладам в уставный капитал предприятия
Авансы выданные	Сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.
Прочие дебиторы	Прочая задолженность, включающая задолженность подотчетных лиц

Из представленных в Таблице №1 статей складывается сумма общей дебиторской задолженности организации.

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, которые представлены в Таблице №2.

Таблица №2 - Виды дебиторской задолженности по различным критериям

Критерий	Виды дебиторской задолженности	Характеристика	Пример
1	2	3	4
Характер образования	Оправданная	Обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов.	Задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.
	Неоправданная	Возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений12	Товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям.
Соблюдение сроков погашения	Нормальная	Срок исполнения обязательств дебиторов не наступил; учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию	Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
	Просроченная	Сроки погашения задолженности нарушены дебиторами, т.е. они истекли13	Неоплата отгруженных товаров, работ, услуг в установленные сроки, невыполнение поставщиком своим обязательств в срок по договору поставки материалов, за которые он получил аванс.
Предполагаемые сроки погашения	Краткосрочная	Погашение ожидается в течение года после отчетной даты.	Поставка товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам организации.
	Долгосрочная	Погашение ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.	Выдача долгосрочного кредита.

Необходимо сделать несколько уточнений к Таблице №2.

Срок погашения дебиторской задолженности для отнесения ее к долгосрочной или краткосрочной должен исчисляться, начиная с даты бухгалтерской отчетности до предполагаемой даты ее погашения исходя из срока оплаты по договору, а не от даты возникновения обязательства до предполагаемой даты погашения возникшей задолженности.