Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

 

	Основные средства	Земельные участки и  объекты природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в  материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое  по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые  общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные  организациям на срок не более 12 месяцев
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную  стоимость
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные  организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные  у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в  соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгос-рочные обяза-тельства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Кратко-срочные обяза-тельства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению  в течение  12 месяцев после  отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед  персоналом организации
		Задолженность перед  бюджетом и государственными внебюджетными  фондами
		Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих  расходов и платежей

Содержание отчета  о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и  убытках должен характеризовать  результаты деятельности за отчетный период. Доходы и расходы в отчете должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и  убытках должен содержать следующие  числовые показатели:

Выручка от продажи  товаров, продукции, работ услуг  за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

Коммерческие  расходы

Управленческие  расходы

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к  получению

Проценты к  уплате

Доходы от участия  в других организациях

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль/убыток от обычной деятельности

Чрезвычайные  доходы

Чрезвычайные  расходы

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))

Содержание пояснений  к бухгалтерскому балансу 

и отчету о прибылях  и убытках

пояснения к бухгалтерскому балансу  должны раскрывать сведения, относящиеся  к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в баланс и отчет о  прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, ее финансовых результатов и изменений в финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрывать следующие  дополнительные данные:

о наличии на начало и  конец отчетного периода и  движении в течение отчетного  периода отдельных видов нематериальных активов, собственных и арендованных основных  средств, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерных обществом и полностью  оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих  расходов и платежей, оценочных резервов, их наличие на начало и конец отчетного  периода и движение в течение  этого периода;

об объемах продаж продукции, товаров (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

о составе затрат на производство продукции (издержках обращения);

о составе внереализационных  доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях;

о любых выданных и  полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной  деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения представляются в виде отдельных отчетных форм и  в виде пояснительной записки. Статья баланса или отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Отчет о движении денежных средств, характеризующий изменения в финансовом положении организации, должен отражать наличие, поступление и расходование денежных средств в организации за отчетный период. Он должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств – всего

в том числе:

от продажи  продукции, товаров, работ, услуг

от продажи  основных средств и иного имущества

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

кредиты и займы  полученные

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

прочие поступления

Направлено  денежных средств – всего

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг

на оплату труда

на отчисления в государственные внебюджетные фонды

на выдачу авансов

на финансовые вложения

на выплату  дивидендов, процентам по ценным бумагам

на расчеты  с бюджетом

на оплату процентов  по полученным кредитам и займам

прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

 

Организации должны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и др. в Отчете об изменениях капитала, содержащего следующие показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение  капитала – всего

в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации  юридического лица (присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение  капитала – всего

в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации  юридического лица (разделение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода.

 

В пояснениях к балансу  и отчету о прибылях и убытках  должны быть указаны: юридический адрес  организации, основные виды деятельности, среднегодовую численность работающих или численность работающих на отчетную дату, состав членов исполнительных и контрольных органов организации.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация может быть представлена в виде таблиц и диаграмм.

В предусмотренных федеральными законами случаях бухгалтерская  отчетность подлежит обязательному  аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам  обязательного аудита бухгалтерской  отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

4. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

 

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных  ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Числовые показатели представляются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях. При отступлении от вышеуказанного, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках с указанием причин и результатов отступлений.

Статьи годовой бухгалтерской  отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Незавершенные капитальные вложения

К незавершенным капитальным  вложениям относятся не оформленные  актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения с отнесением непогашенной суммы в пассиве по статье кредиторов в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении баланса отражаются на конец отчетного периода по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к учету. На указанную разность производится образование в конце периода резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой.

Основные средства

К основным средствам  относятся средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, также превышающего 12 месяцев. Это: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.