Бухгалтерский учет и анализ внешнеэкономической деятельности

 б) товары, произведенные  не производителем оцениваемых  товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;

 в) товары не считаются  идентичными или однородными,  если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их

 художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и  иные аналогичные работы выполнены  в Российской Федерации.

   Метод на основе вычитания стоимости

 Определение таможенной  стоимости по методу оценки  на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.

При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

 Из цены единицы  товара вычитаются следующие  компоненты:

 а) расходы на выплату  комиссионных вознаграждений, обычные  надбавки на прибыль и общие  расходы в связи с продажей  в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

 б) суммы ввозных  таможенных пошлин, налогов, сборов  и иных платежей, подлежащих уплате  в Российской Федерации в связи  с ввозом или продажей товаров;

 в) обычные расходы,  понесенные в Российской Федерации,  на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

 При отсутствии случаев  продажи оцениваемых, идентичных  или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений пунктов 2 и 3 настоящей статьи.

 Метод на основе  сложения стоимости

 При использовании  метода оценки на основе сложения  стоимости в качестве основы  для определения таможенной стоимости  товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

 а) стоимости материалов  и издержек, понесенных изготовителем  в связи с производством оцениваемого  товара;

 б) общих затрат, характерных  для продажи в Российскую Федерацию  из страны вывоза товаров того  же вида, в том числе расходов  на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до

 места пересечения  таможенной границы Российской  Федерации, и иных затрат;

 в) прибыли, обычно  получаемой экспортером в результате  поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

 Резервный метод

   В случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных в статьях 19 - 23 настоящего Закона методов определения таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

 При применении резервного  метода таможенный орган Российской  Федерации предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

 В качестве основы  для определения таможенной стоимости  товара по резервному методу  не могут быть использованы:

 а) цена товара на  внутреннем рынке Российской  Федерации;

 б) цена товара, поставляемого  из страны его вывоза в третьи  страны;

 в) цена на внутреннем  рынке Российской Федерации на  товары российского происхождения;

 г) произвольно установленная  или достоверно не подтвержденная  цена товара.

 

4. Порядок бухгалтерского учета таможенных сборов и пошлин. Учет НДС и акцизов.

 

Такие виды таможенных платежей, как  НДС и акциз, уплаченные при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ, являются налоговыми платежами. В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен сч. 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со сч 19.

Таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в ст. 13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом РФ. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на сч. 68 нецелесообразно. Согласно Плану счетов расчеты по данным платежам можно учитывать на сч. 76. Для учета сумм таможенных пошлин и сборов к счету 76 также необходимо открыть субсчета второго и более высоких порядков.

Экспортные таможенные пошлины в бухгалтерском учете списывают в Д сч. 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» в корреспонденции со сч 76. (например, Д90/5 К76 - начислена экспортная таможенная пошлина). Начисление экспортного таможенного сбора оформляется проводкой: Д44 К76.  
Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%. Исключением является:  
— реализация товаров, поставляемых в республику Беларусь;

— экспорт нефти, включая газовый  конденсат, природного газа на территории государств-участников СНГ.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам  и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг) должны быть представлены к возмещению из бюджета.  
В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:  
1) контракт (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;

2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление на счет  налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;

3) грузовая таможенная декларация (ГТД) или ее копия с отметками  российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

4) копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории РФ.

Кроме того, налоговые органы требуют  комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Данные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней с даты оформления ГТД на вывоз груза в режиме экспорта. Как правило, возмещение НДС из бюджета  по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.  
Порядок учета НДС при экспортных операциях зависит от того, уложилась ли фирма в отведенные на подачу документов 180 дней. От этого же зависит и дата реализации экспортного товара.

Если удастся собрать документы  в течение 180 дней после таможенного оформления, то датой реализации будет последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (п.9. ст. 167 НК РФ)

Если за 180 дней фирма не соберет  все необходимые документы, считается, что она не подтвердила реальный экспорт. В этом случае датой реализации будет день отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В такой ситуации нужно:

— начислить НДС со всей выручки  от реализации товаров по той ставке (10 или 18%), по которой отгруженные  товары облагаются в России;

— принять к вычету «входной»  НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;

— на 181-й день после таможенного  оформления заплатить начисленный  НДС в бюджет за вычетом «входного» НДС. В этом случае НДС, который нужно  заплатить в бюджет, рассчитывается по такой формуле: сумма контракта * 18% (10%) = сумма НДС к уплате.

— сдать в налоговую инспекцию  исправленную (уточненную) декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.  
 На 181-й день после таможенного оформления товара в учете нужно сделать запись: Д 68 субсчет «НДС к возмещению» К 68/1 субсчет «НДС к начислению» - начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Ввозимые на территорию ценности подлежат декларированию в сроки, установленные Таможенным Кодексом РФ, но не позднее 15 дней с даты предоставления таможенному органу товаров и транспортных средств.

При перемещении ценностей через  таможенную границу импортер уплачивает следующие таможенные платежи: таможенную пошлину, НДС,  акцизы, сборы за таможенное оформление.

Обязательства по уплате таможенных платежей возникают у импортера  в момент пересечения товарами таможенной границы и подлежат исполнению до принятия или одновременно с принятием ГТД, но не позднее 15 дней после их поступления на таможню.

Уплата таможенных платежей (кроме  сбора за таможенное оформление) производится по выбору импортера в рублях или иностранной валюте.  
Сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.

Начисления таможенной пошлины и таможенного сбора оформляются записью:

— Д15 К76 в том случае, когда импортируются материалы  
или

- Д41 К76 в том случае, когда импортируются товары.

Таможенная пошлина исчисляется  в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость импортных товаров в ГТД.

Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза:

НДС = ТС + ТП + А, где 

ТС — таможенная стоимость товара;

ТП — таможенная пошлина;

А — акциз.

Начисление НДС при импорте  осуществляется проводкой: Д19/3 К68/1. В  дальнейшем данная сумма НДС принимается  к вычету обратной проводкой: Д68/1 К19/3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

На основании данных задания  требуется:

1. Открыть счета бухгалтерского учета учебной формы по приведенным ниже данным.

Исходные данные: Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 февраля 2012 г.

Таблица 2

№ пп	Наименование счета	Сумма
		Дебет	Кредет
1	Основные средства (01)	4000
2	Касса (50)	1075
3	Расчетный счет (51)	18000
4	Валютный счет (52)	88340
5	Расчеты с покупателями и  заказчиками (62)	26880
6	Расчеты с подотчетными лицами (71)	38500
7	Уставный капитал (80)		176795

 

2. Открыть счета аналитического учета по нижеприведенной форме: Исходные данные. Остатки по счетам аналитического учета на 01 февраля 2012 г.
1. К счету «валютный счет»

Наименование субсчетов	Наименование валюты	Сумма в иностранной валюте	Курс иностранной валюты	Сумма, руб.
Транзитный валютный счет (52.1)	Евро	1500	35,40	53100
Текущий валютный счет (52.2)	Доллар США	500	28,00	14000
Текущий валютный счет (52.2)	Евро	600	35,4	21240
Итого:				88340