Бухгалтерский учет кредитов и займов

 

 

 

2.4. Краткосрочные и долгосрочные займы

 

Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путём выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.

Учёт займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на втором – на срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». [7]

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счёта 66 и 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счёта 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или другое имущество по договору займа или вещей отражают по дебету счетов учёта денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 68.

В качестве примера приведём проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

Учет у заимодавца регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, который Минфин России утвердил приказом от 10 декабря 2002 г. N 126н

У организации-заимодавца:

1. Сумма выданного займа

Дт 58 «Финансовые вложения»

51 «Расчётный счёт» 

2. Начислены проценты по договору займа

Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

3. Начислен НДС по процентам

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

4. Зачислены на расчетный счет %, поступившие от заемщика

Дт 51 «Расчётный счёт»

Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

5. Получены денежные средства, возвращенные заемщиком по истечении срока действия договора займа

Дт 51 «Расчётный счёт»

Кт 58 «Финансовые вложения»

У организации-заёмщика:

1. Получена сумма займа

51 «Расчётный счёт» 

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Начислены проценты по договору займа

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

3. Перечислена сумма займа с  процентами Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчётный счёт».

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заёмщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

1. Получена сумма займа Дт 51 «Расчётный  счёт» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 

2. Начислены проценты на сумму займа Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

3. Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи»

4. Начислен НДС на продукцию, услуги 

Дт 90 «Продажи»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

5. Списана себестоимость продукции, услуг 

Дт 90 «Продажи»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 «Основное производство»

6. Зачтена задолженность по договору  займа 

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Приведём проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:

1. Получены материалы по договору займа

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Начислен НДС по приобретенным ценностям

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

3. Начислены проценты по договору займа

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

4. Возврат займа

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 10 «Материалы», «Товары»

При возврате заёмщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заёмщика в качестве операционных расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счёта 91).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заёмщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счёта 91).

При получении займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражают на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Отличием кредита от займа заключается в том, что кредит выдается только организациями, имеющими лицензии на проведение этой операции. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Следует отметить, что предметом кредитного договора могут быть только денежные средства (наличные и безналичные), а по договору займа – денежные средства и другое имущество.

Учет кредитов и займов регламентируется Планом счетов и ПБУ 15/2008. Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредит или заем считается краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то он считается долгосрочным.

Чтобы обслуживать текущую деятельность предприятия, нужны оборотные активы, от их состояния и оборачиваемости зависит непрерывность производственно-коммерческого цикла. Не у каждого предприятия достаточно денег для их приобретения, поэтому такие предприятия вынуждены привлекать заемные средства, в частности, брать кредит в банке.

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Изд.-во Дашков и Ко. – М.: 2011. – 556 с.
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,2011. – 587 с.
3. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет. М.: «Эксмо», 2008
4. "Гражданский кодекс Российской Федерации" (ГК РФ) Часть 2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: 2011. – 504 с.
6. Положение по Бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (в ред. Приказов Минфина РФ от 6.10.2008 N 107н)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению. – Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н с изменениями от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н
8. Положение по Бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н,от 27.04.2012 N 55н)
9. СПС «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru/

 

 

 

Приложение 1

Выписка из Главной книги

Счет 01 «Основные средства»

Дебет				Кредит
Месяц	№ опер.	содержание	сумма	Месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.201Хг.			17176809
Март	9)		9176000	Март	12)		9150
Март	9)		120000	Март	13)		36620
Оборот			9296000	Оборот			45770
Сальдо на 01.04.201Хг.			26427039