Бухгалтерский учет лизинговых операций

Отражение финансовой аренды в отчетности арендодателя:

•  арендодатель должен учитывать активы, переданные на условиях финансовой аренды, в своем бухгалтерском балансе и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной величине чистых инвестиций в аренду. (под чистой инвестицией в аренду понимается дисконтированная стоимость будущих арендных платежей и дисконтированная остаточная стоимость арендованного имущества в конце срока аренды);
• арендодатель, согласно МСФО, должен признавать в балансе активы, сданные в финансовую аренду, как дебиторскую задолженность, она равна минимальным арендным платежам и причитающейся негарантированной остаточной стоимости арендованного актива за минусом полученного финансового дохода. Иными словами, у арендодателя на момент заключения договора аренды переданные активы отражаются по справедливой стоимости либо в сумме приведенной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше;
• первоначальные прямые затраты должны амортизироваться в течение срока аренды;
• признание финансового дохода должно отражать постоянную норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду. То есть арендодатель должен начислять и удерживать с арендатора доход за предоставленное в его пользование финансирование;
• основная сумма долга с течением срока аренды уменьшается, соответственно, при постоянной процентной ставке арендодатель каждый месяц получает все меньшую сумму процентов в абсолютном выражении; ежемесячно арендодатель производит начисление финансового дохода по процентам;
• при дисконтировании стоимости минимальных арендных платежей в основном используют ставку процента, подразумеваемую в договоре об аренде;
• арендные платежи, полученные в отчетном периоде, уменьшают дебиторскую задолженность в части как основной суммы долга, так и начисленного финансового дохода;
• арендные платежи распределяются между основной суммой долга и финансовым доходом с тем, чтобы обеспечить постоянную норму доходности.

Отражение финансовой аренды в отчетности арендатора:

•  в начале срока аренды арендатор в своем бухгалтерском балансе отражает финансовую аренду как актив и обязательство по аренде в оценке по справедливой стоимости арендованного объекта или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости;
• затраты, определенные арендатором как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной лизингополучателем в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива;
• амортизация начисляется в течение наиболее короткого из двух сроков: срока полезной службы актива и срока аренды. (последнее разрешено, только если у арендатора отсутствует объективная уверенность в получении права собственности на актив);
• минимальные арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, должны быть распределены между расходами на финансирование и погашение задолженности обязательств по аренде, то есть, каждый платеж несет в себе часть расходов за возможность пользоваться предоставленным финансированием от арендодателя  и часть, которая связана с возмещением справедливой стоимости арендованного объекта;
• распределение арендных платежей между расходами и возмещением справедливой стоимости должно быть сделано на систематической основе, обеспечивающей применение постоянной ставки процента, которая применяется к неоплаченной части задолженности арендодателю для расчета расходов за возможность пользоваться предоставленным финансированием;
• арендованный актив подлежит проверке на обесценение.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности требуется раскрывать информацию более полно, чем того требует Российская система бухгалтерского учета.

Подводя итоги можно сказать, что  различия между отечественными стандартами и принципами МСФО в учете и представлении в отчетности финансовой аренды весьма существенны. Эти различия, прежде всего, основаны на разнице общих подходов к основным понятиям, принятым в отношении активов по российским и международным стандартам.

Так термин «финансовая аренда» в России и за рубежом имеет значительные различия, в Международных стандартах понятие «финансовой аренды» значительно шире, так же в российском определении ничего не упоминается о переходе основных рисков и выгод.

Основными различиями  между отечественной бухгалтерской процедурой и требованиями МСФО в организации учета операций финансовой аренды заключаются:

• во-первых, в подходах к выбору балансодержателя имущества - согласно МФСО единственным балансодержателем имущества при финансовом лизинге должен быть лизингополучатель, в РСБУ данный вопрос решается сторонами в договоре.
• во-вторых, существуют различия в оценках лизингового имущества и дебиторской задолженности  у лизингодателя и лизингополучателя.
• в-третьих - различия в порядке начисления и признания арендных (лизинговых) платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Лизингом является вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Бухгалтерский учет лизинговых операций должен обеспечивать «зеркальность» учета, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя по отношению к одним и тем же операциям.

Многие вопросы, возникающие при проведении лизинговых операций, прежде всего связанные с правовыми, бухгалтерскими и налоговыми аспектами лизинговой деятельности до сих пор являются неурегулированными.

Для многих крупных отечественных компаний одной из весьма востребованных операций в последнее время стала трансформация отчетных данных в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Применение IAS 17 позволяет устранить проблемы, не урегулированные российским законодательством в части финансовой аренды.

Необходимость перехода при ведении бухгалтерского учета и отчетности на принципы, сформулированные МСФО, связана с возможностью предоставления заинтересованным пользователям достоверной информации об активах и обязательствах организации, при осуществлении финансовой аренды.

Таким образом, можно сказать, о том, что лизинговый бизнес получает всё большее развитие в России, так как совершенствуется механизм учета лизинговых операций, тем самым предоставляя ряд преимуществ для участников сделки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)";
2. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)";
3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013);
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
5. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга";
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:  в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н.;
7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:в ред. Приказов Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н.;
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»: в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н;
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда" (с изменениями на 18 июля 2012 года);
10. Философова Т.Г. Лизинг: учебное пособие - Юнити-Дана, 2012 г.- 343с
11. Ковалев В. Лизинг. Финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты.  Проспект, 2014 - 448 с;
12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 681 c;