Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

 

 

1.4 Расчет налоговых обязательств

налоговый бухгалтерский  учетный ордерный

Данную задачу комментировать излишне. Еще раз отметим, что бухгалтерский  учет как наука существует 500 лет. В свою очередь. Налоговому законодательству чуть более 100 лет, т.е. бухгалтерский учет, существовал задолго до появления налогового законодательства. Поэтому здесь будет уместно вспомнить В.В. Маяковского: "Если звезды зажигают, значит это кому-нибудь нужно". Определяя перечень задач, которые должен решать бухгалтерский учет, необходимо учитывать, что каждая из них оказывает существенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета в целом. При этом если бухгалтерский учет организуется с преимущественным упором на выполнение одной задачи. То зачастую усложняется процесс получения данных, необходимых для выполнения другой. Например, если организация первоочередной задачей является обеспечение сохранности товаров, то на счете 41 "Товары" целесообразно выделить субсчета по материально ответственным лицам и местам хранения. При этом если у разных лиц хранятся товары одного и того же наименования, то для получения информации об общем количестве товаров одного наименования придется складывать данные по каждому материально ответственному лицу.

Следует принимать во внимание также  то, что каждая задача может быть решена несколькими способами. Например, данные о видах товаров могут  быть получены с помощью выделения  видов товаров, как на отдельных  синтетических счетах, так и на аналитических счетах организации. Конкретный способ ведения бухгалтерского учета обладает своими преимуществами и недостатками. А также имеет свою "цену", т.е. стоимость затрат на его организацию и ведение. Из всего сказанного следует, что, перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:

1. Определить перечень задач, которые должен выполнять бухгалтерский учет в данной организации.
2. Расставит приоритеты между задачами.
3. Выбрать эффективные способы решения поставленных задач.
4. Как известно. Перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в его учетной политике, поэтому необходимо рассмотреть, что это за документ. Каково его содержание и значение для всей системы бухгалтерского учета организации.

 

 

2. Учетная политика

 

Термин "учетная политика" вошел в отечественную специальную литературу в начале 90-х годов. 20 века. В 1992 г. Он впервые был, упомянут в нормативных актах по бухгалтерскому учету, а 28 июля 1994 г. Увидело свет первое положение по бухгалтерскому учету "учетная политика предприятия" ПБУ 1/94. С тех пор уже немало было написано и сказано об учетной политике, однако приходится с огорчением утверждать, что многие бухгалтеры имеют достаточно расплывчатое представление о ее значении и содержании. Принятие главы 25 НК РФ со своей учетной политикой для целей налогообложения отнюдь не способствовало упорядочиванию представления бухгалтера об этих документах.

Недооценка значимости данного  документа для ведения бухгалтерского учета на конкретном хозяйствующем  субъекте, как правило, является первопричиной многих негативных последствий, которые в дальнейшем постигают организацию в лице контролирующих органов. Так что же такое за документ и что в нем должно быть написано?

Согласно п. 2 положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К способам бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, система регистров бухгалтерского учета и иные соответствующие способы и приемы. При этом находить отражение в учетной политике.

Помочь ответить на вопрос позволяет  классификация положений учетной  политики.

1. По содержанию элементы учетной политики подразделяются на методологические, методические и организационные.
2. По сфере регулирования элементы учетной политики делятся ан общие и специальные.
3. По обязательности разработки элементы учетной политики делятся на общие и специальные.
4. Рассмотрим классификацию и ее значение при формировании учетной политики.

 

 

3. Классификация элементов учетной политики по содержанию

 

Методологические элементы учетной  политики состоят из способов ведения  бухгалтерского учета, оказывающих  влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, способ списания сырья и материалов в  производство (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, себестоимость единицы запасов) влияет сразу на целую группу показателей бухгалтерской отчетности: оценку остатка сырья и материалов в бухгалтерском балансе, величину незавершенного производства, себестоимость готовой продукции и, как следствие, финансовый результат.

Методические элементы учетной  политики состоят из способов ведения  бухгалтерского учета, которые описывают  порядок отражения финансово-хозяйственных  операций в системе бухгалтерского учета. Они регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах. В отличие от методологических элементов учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности. Например, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению сырья и материалов с использованием или без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" не влияет на показатели бухгалтерской отчетности.

Организационная часть учетной  политики описывает организацию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся к указанной части учетной политики, закрепляют способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтерского процесса.

Рассмотрим описанные части  учетной политики на примере торговой организации.

Учетная политика общества с ограниченной ответственностью "Купи-продай" на 2011 год.

1. Бухгалтерский учет в ООО "Купи-продай" (далее Общество) ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и другими нормативно-правовыми актами, а также в соответствии с требованиями настоящей учетной политики.
2. Настоящая учетная политика охватывает основные методологические, методические и организационные способы ведения бухгалтерского учета регулируются требованиями методических рекомендаций и иных документов, если они приняты в Обществе.
3. Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением упрощенной журнально-ордерной формы.
4. Бухгалтерский учет в обществе ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов.
5. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в случаях и в сроки, предусмотренные нормативными актами.
6. Активы, удовлетворяющие всем критериям признания их в качестве основных средств, имеющие стоимость не более 10 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как материально-производственные запасы (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
7. Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
8. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1. При этом для первой амортизационной группы срок полезного использования устанавливается в размере 2 лет, для второй – 3 лет, для третьей – 4 лет, для четвертой – 6 лет, для пятой – 8 лет, для шестой – 11лет, для седьмой – 16 лет, для восьмой – 21 года, для девятой – 26 лет. Для основных средств, входящих в 10 группу, срок полезного использования устанавливается в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", но не менее 31 года. Для объектов основных средств, не нашедших отражения в вышеприведенной классификации, срок полезного использования устанавливается индивидуально приказом руководителя в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
9. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в себестоимость товаров (п. 11 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов").
10. Учет приобретения и заготовления товаров при наличии транспортно-заготовительных расходов осуществляются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В случае отсутствия транспортно - заготовительных расходов приобретение отражается непосредственно на счете 41 "Товары".
11. При реализации и ином выбытии товарных запасов их оценка производится по методу ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
12. Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пп. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
13. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
14. Порядок списания расходов будущих периодов на расходы отчетного периода определяется на соответствующей экономической основе отдельно по каждому виду расходов и утверждается приказом руководителя.
15. Кассовая книга в Обществе ведется автоматизированным способом в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, предъявляемыми у данной форме ведения кассовой книги.
16. Отражение операций, которые не связаны с вышеуказанными положениями в учетной политики, производятся на основании первичных документов и общепринятых учетных регистров. Если для операции не предусмотрен ни один учетный регистр, то она оформляется бухгалтерской справкой.

В представленном примере учетной политики методологическая часть представлена пп. 6-9, 11-13, методическая – пп. 3, 4, 10, организационная - пп.1, 2, 5, 14-16.

Приведенная учетная политика разработана  для нужд торговой организации. Если же организация занимается иным видом деятельности, то ее учетная политика вероятнее всего будет содержать другие методологические, методические т организованные элементы.

 

3.1 Классификация элементов учетной политики по сфере регулирования

 

Общие элементы учетной политики регулируют организацию всей системы бухгалтерского учета организации. К таким элементам, например, относятся формы бухгалтерской отчетности, рабочий план счетов, форма бухгалтерского учета. Специальные элементы учетной политики регулируют ведение бухгалтерского учета на определенном участке. Таким элементами являются, в частности, способ оценки незавершенного производства, метод начисления амортизации основных средств, порядок списания расходов будущих периодов.

 

 

3.2 Классификация элементов учетной политики по обязательности разработки

 

Обязательные элементы необходимо разрабатывать и утверждать вне зависимости от того, какие объекты бухгалтерского учета присутствую в организации. К таким элементам, например, относятся форма бухгалтерской отчетности, рабочий план счетов, правила документооборота.

Факультативно-обязательные элементы учетной политики должны разрабатываться и утверждаться в учетной политике организации только в случае наличия у нее определенных объектов бухгалтерского учета или осуществления ею определенных операций. Аналогично формы первичных документов должны утверждаться в учетной политике только при осуществлении операции, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов.

Наконец, факультативными элементами учетной политики является такие, утверждение которых не обязательно даже при наличии хозяйствующих субъектов объектов бухгалтерского учета, которые регулируют данные элементы. Например, субъекты малого предпринимательства вправе не применять положение по бухгалтерскому учету "учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включать в состав расходов на продажу. Таким образом, если хозяйствующий субъект не утвердит в своей учетной политике этот способ, то будет использоваться общий порядок, т.е. все затраты по заготовке и доставке товаров до складов будут включаться в их себестоимость.

 

 

3.3 Формирование учетной политики организации

 

Объем такого документа, как учетная  политика организации, сильно различается  у разных авторов. Это вызвано  тем, что под одним и тем  же термином "учетная политика" рассматривают разные понятия:

- во-первых, учетную политику можно  и следует понимать как совокупность принятых в организации способов ведения бухгалтерского учета (как это определяет ПБУ 1/98);

- во-вторых, учетной политикой называется  локальный нормативный акт (внутрифирменный  документ), регламентирующий бухгалтерский  учет в организации.

В чем же разница между двумя  понятиями?

В первом случае учетная политика понимается именно совокупность всех принятых организацией способов ведения  бухгалтерского учета. При этом множество  из них (особенно в организационной  части) может быть закреплено в самых разнообразных документах. В частности, одной из важных составляющих организационной части учетной политики является распределение функций внутри бухгалтерской службы организации. Однако права и обязанности работников регулируются нормами трудового права, поэтому они закрепляются не в учетной политике, а в трудовых договорах или должностных инструкциях бухгалтеров. Крупным организациям свойственно наличие внутрифирменных методических рекомендаций, например по калькулированию продукции. Безусловно, указанные рекомендации являются одной из важных частей учетной политики, хотя могут оформляться отдельным документом.

Во втором случае учетная политика является документом, который утверждает руководитель организации, где закрепляются способы ведения бухгалтерского учета.

Преимущество первого варианта является то, что все внутренние правила, регулирующие бухгалтерский  учет в организации, собраны в  одном документе. Однако такой способ формирования учетной политики обладает и недостатками:

- описать всю совокупность способов ведения бухгалтерского учета чрезвычайно сложно (как описать всю совокупность совершаемых хозяйственных операций), поэтому учетная политика, вероятнее всего, будет неполной;

- некорректность закрепления отдельных  положений, которые регулируются иными отраслями права, в учетной политике организации.

- необходимость часто внесения  изменений и дополнений в учетную  политику, т.к. хозяйственная деятельность  организации в рыночных отношениях  изменчива, а она прописана  в учетной политике достаточно  подробно;