Бухгалтерский учет основных средств

      Износ не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

      Износ основных средств, поступивших по импорту начисляется по нормам амортизации на аналогичные основные средства Российского производства.

      Начисление  износа основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуотируемых  производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуотацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении  актами оприемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.

      Особенности отдельных видов производства, режима эксплуотации машин и оборудования, естественных условий и влияния  агрессивной Среды, которые вызавают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуотируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством  применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

      При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н2 = Н1 ( К1 + К2 - 1 )

где Н2 — скорректированная норма амортизации;

      Н1 — утвержденная базовая норма  амортизации;

      К1 и К2 — коэффициенты, применяемые  при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.

      В случае необходимости применения к  установленной норме 3-х поправочных  коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н2 = Н1 ( К1 + К2 + К3 - 2 ) 

      В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года  № 967, предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет. 

7. Инвентаризация основных  средств 

      Документы, на основании которых производится инвентаризация основных средств описываются  в главе VIII Положения по бухгалтерскому учету основных средств.

      Инвентаризация  основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные  предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

      Инвентаризацию  проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

      До  начала инвентаризации проверяют: наличие  и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.

      Если  при инвентаризации выявлены недостачи  или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа. 

8. Переоценка основных  средств 

      Переоценка  основных средств производится для  приведения цен на основные средства предприятия в соответствии с  действующими на настоящее время. Переоценка производится обычно по состоянию на первое число первого месяца года; очередная переоценка производилась на 1 января 1996 г., до этого: 1.01.1995 г., 1.01.1994 г., 1.07.1992 г. Переоценка осуществляется путем индексации стоимости основных средств и их износа на повышающие коэффициенты, дифференцированные по группам основных средств в зависимости от времени их приобретения. Такая необходимость обусловлена инфляционными процессами. Документами, согласно которым производилась очередная переоценка являются: Постановление правительства РФ от 25 ноября 1995 года “О переоценке основных фондов”. 

II. Действующая система  учета основных  средств на базе  АО “Омстрак” 

1. Организация учета  основных средств  в АО “Омстрак” 

а) Документы для  оформления движения основных средств

      Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено сишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее я рассмотрю этот вопрос в части 2 данной главы.

б) Поступление и  выбытие основных средств

      Способы поступления основных средств на АО “Омстрак” можно разделить  на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию  счетов с эмпирическими цифровыми данными.

      а) Основные средства производственного  назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость 10 млн. руб., износ 2 млн. руб.).

первоначальная  стоимость

      Д 01  “Основные средства”     10 000 000 руб.

      К 87-3 “Добавочный капитал” - “Безвозмездно  полученные ценности”

                                                      10 000 000 руб.

сумма износа

      Д 87-3         2 000 000 руб.

      К 02-1 “Износ собственных основных средств”  2 000 000 руб.

(Возможен  альтернативный вариант: остаточная стоимость Д 01, К 87-3 — 8 000 000 руб., износ Д 01, К 02-1 — 2 000 000 руб.)

      Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают  их первоначальную стоимость, они относятся на уменьшение сформированного на предприятии фонда накопления (Д 88-3.1) с кредитованием счетов 60 (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), 68 (“Расчеты с бюжетом”), 69 (“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”), 70 (“Расчеты с персоналом по оплате труда”), 76 (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”); также за счет чистой прибыли предприятия (Д 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

      В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счетов 10 (“Сырье и материалы”), 12 (“МБП”), 13 (“Износ МБП”), 60, 68, 69, 70, 71 (“Расчеты с подотчетными лицами”), 76. После сдачи объекта в эксплуотацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).

      б) Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных  в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

      Пример: предприятие получает основные средства в качестве вклада в учтавной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

      Цена  соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная  стоимость

      Д 01        20 000 000 руб.

      К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал”  20 000 000 руб.

износ

      Д 01        10 000 000 руб.

      К 02-1        10 000 000 руб.

      Аналогично  при превышении цены соглашения над  первоначальной стоимостью.

      При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

на  цену соглашения

      Д 01        15 000 000 руб.

      К 75-1        15 000 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

      Д 01        5 000 000 руб.

      К 87-1 “Прирост стоимости имущества  при переоценке”  5 000 000 руб.

износ

      Д 01        10 000 000 руб.

      К 02 - 1        10 000 000 руб.

      в) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В  этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

      НДС при приобретении не определяется путем  расчета, поэтому работники бухгалтерии  следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных  документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

      Расходы предприятия по доставке и установке  приобретенных основных средств  отражаются в учете капитальных  вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

      Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.

      1. Акцептовано платежное требование  на офисную мебель.

      на  покупную стоимость

      Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС”  10 000 000 руб.

      К 60        10 000 000 руб.

на  сумму НДС

      Д 19-1 “НДС”       2 000 000 руб.

      К 60        2 000 000 руб. 

      2. Акцептовано платежное требование  за доставку и сборку мебели.

на  стоимость услуг

      Д 08-4         1 000 000 руб.

      К 60        1 000 000 руб.

на  сумму НДС

      Д 19-1        200 000 руб.

      К 60        200 000 руб. 

      3. Оприходован объект основных средств.

по  первоначальной стоимости

      Д 01        11 000 000 руб.

      К 08-4        11 000 000 руб. 

      4. Далее списывается сумма НДС  ежемесячно равными долями в  течение 6 месяцев.

      Д 68        366 667 руб.

      К 19-1        366 667 руб.

      г) Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).