Бухгалтерский учет основных средств

     Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию  на срок не менее трех месяцев и  не используемые в производстве. Порядок  консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.

     Существуют  четыре способа амортизации⁶:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Линейный  способ – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

     При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  на начало отчетного года и нормы  амортизации, установленной организацией.

     По  третьему способу - исходя из стоимости объектов основных средств: соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет, срока полезного использования объекта.

     Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 и  Методических указаниях, действуют  с 30 марта 2001 года, они могут применяться только при ведении бухгалтерского учета. В целях налогообложения использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год.

     При вводе объекта основного средства в эксплуатацию составляется акт приема – передачи по форме. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     Применение  ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

     Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин  и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

     Решение о применении ускоренной амортизации  оформляется в Приказе об учетной политике.  

     1.4 Учет ремонта,  модернизации и  реконструкции основных  средств 

     Виды  ремонта основных средств и организация  их учета.

     На  основании Положения о составе  затрат, расходы на содержание и  ремонт основных средств относятся  к текущим затратам, и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на проведение модернизации, реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

     Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом  обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

     Средний ремонт по сложности и периодичности  занимает промежуточное положение  между текущим и капитальным  ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

     Под капитальным ремонтом понимается:

• для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;⁷
• для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

     Основным  первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость  и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

     Первичными  документами при осуществлении  работ на отдельные виды ремонта  являются:

• требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
• наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

     Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Ремонт  основных средств рекомендуется  проводить в соответствии с  планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, которая разрабатывается организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Затраты на ремонт определяются организацией самостоятельно в зависимости от величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств⁸.

     План  ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем  организации.

     К работам по обслуживанию, а также  текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

     К капитальному ремонту относятся  работы по восстановлению или замене отдельных частей объектов основных средств или отдельных конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

     Учет  затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.

     При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей  и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

     При капитальном ремонте зданий и  сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или  замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

     Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

     Согласно  гл.25 НК ст.253 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств, являются расходами, связанными с производством  и реализацией. Таким образом, затраты  на технический осмотр и уход, затраты  по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

     Существует 3 варианта учета  и финансирования ремонта основных средств⁹.

1. Затраты на ремонт, отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения):

• счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

• счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• счет 44 «Расходы на продажу».

     Если  на предприятии функционирует ремонтный  цех, то затраты на ремонт основных средств могут аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства»:

     Дт 23Кт 10,69,70…

     Ежемесячно  данная сумма затрат списывается  по потребителям:

     Дт 25,26,44Кт 23.

     Если  текущий ремонт осуществляется отдельными рабочими-ремонтниками, то затраты  по ремонту списываются минуя  счет 23:

     Дт 25,26,44Кт 10,69,70…

     Также ремонтные работы могут производится с помощью сторонних организаций.

     При подрядном способе затраты по ремонту основных средств в бухгалтерском  учете отражаются следующим образом:

     Дт 25,26,44Кт 60стоимость выполненных работ  без НДС;

     Дт  19Кт 60сумма НДС;

     Дт 60Кт 51оплачен счет подрядчика;

     Дт 68Кт 19предъявлен к возмещению из бюджета  НДС.

     На  малых предприятиях с небольшим  удельным весом в имуществе основных средств с незначительной степенью износа затраты на ремонт при любом  способе его выполнения могут относиться непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство».

2. Для равномерного отнесения затрат в сезонных отраслях и на предприятиях с неравномерным проведением ремонта в течение года могут создаваться резервы на покрытие затрат по ремонту основных средств. Ремонтный фонд создается для финансирования особо сложных видов ремонта на ряд лет. Размер отчислений в данный фонд рассчитывает предприятие самостоятельно на несколько лет. Процент отчислений в него должен быть указан в учетной политике организации.¹⁰

     Учет  ремонтного фонда ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»  на отдельном субсчете «Резерв на ремонт основных средств». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту данного счета в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу:

     Дт 23,26,44Кт 96.

     Таким образом, фактические затраты по ремонту основных средств списываются  за счет образованного резерва:

     Дт 96Кт 23или

     Дт 96Кт 10,69,70…- при выполнении ремонта  хозяйственным способом.

     При подрядном способе выполнения ремонтных работ: