Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в отчетность предыдущего  года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется  приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или  отдельные группы однородных  объектов основных средств;

- способ проведения переоценки: индексация или прямой пересчет;

- методику отражения переоценки  на счетах бухгалтерского учета.

После переоценки восстановительную  стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта  основных средств.

Суммы дооценки основных средств в результате переоценки увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объектов относится на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской отчетности организации. Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета представлены в приложении №6.

Остаточная стоимость  основных средств определяется путем вычитания из первоначальной стоимости основных средств суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации. При определении первоначальной стоимости основных средств в их стоимости не учитываются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима организациям для составления бухгалтерского баланса, а также для того, чтобы знать качественное состояние объектов основных средств.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрены различные способы определения остаточной стоимости для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002г., и после этой даты.

1.3 Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств.

Движение основных средств  связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

При получении в собственность  основных средств в бухгалтерском  учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Ввод в эксплуатацию основных средств  осуществляется на основании письменного  приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют акт приема-передачи основных средств  по формам: N ОС-1, N ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), N ОС-16 (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Основные средства могут поступать в организацию следующими способами:

1) от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

Внесение основных средств в  качестве вклада в уставный капитал  является одним из способов поступления основных средств во вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

Уставом общества могут быть установлены  виды имущества, которое не может  быть внесено для оплаты долей  в уставном капитале общества.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если законодательством Российской Федерации не предусмотрен иной порядок. Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, указана в учредительных документах.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в  уставный капитал, включаются фактические  затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Если организация несет дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/01, по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.

Планом счетов для  обобщения информации о расчетах с учредителями организации по вкладам  в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Получение вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

2) в результате строительства.

 Правила оценки основных средств, которые изготовлены собственными силами организации, определены:

- для целей бухгалтерского  учета в п. 8 ПБУ 6/01 - первоначальная стоимость объектов основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением);

- для целей налогового  учета в п. 1 ст. 257 НК РФ - первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ. Для основных средств, являющихся подакцизными товарами, в первоначальную стоимость включаются также суммы акцизов.

Включение затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта должно осуществляться исключительно с позиции наличия или отсутствия связи между этими затратами и процессом сооружения объекта. Так, например, расходы по сносу старых построек, находящихся на участке, выделенном под строительство, имеют непосредственное отношение к процессу строительства объекта, поэтому их можно смело включать в первоначальную стоимость возводимого объекта основных средств.

Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ).

В бухгалтерском учете  при подрядном способе строительства, все строительные работы, выполненные  и оформленные в установленном  порядке, и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств, по завершении строительства объекта.

3) путем приобретения  за плату.

Основные средства, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.

Порядок определения  первоначальной стоимости зависит  от способа поступления объекта  основных средств.

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в соответствии с которым первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Правила формирования первоначальной стоимости для целей налогового учета закреплены в п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

4) путем безвозмездной передачи.

Организации могут получить основные средства безвозмездно лишь в двух случаях, предусмотренных гражданским  законодательством.

1. По договору дарения. В соответствии  со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В том случае, когда дарителем  является юридическое лицо и стоимость  дара превышает 3000 руб., договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена п. 2 ст. 574 ГК РФ.

Договор дарения недвижимого имущества  на основании п. 3 ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

2. В качестве пожертвования.  На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования  имущества юридическим лицам  является использование этого имущества  по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

На основании п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов. Например, со счетом 08 (если поступают объекты основных средств или нематериальных активов), 10 или 41 (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т.д. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов.

5) по договору мены.

В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражается и продажа выбывающих материальных ценностей, и принятие к учету материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные.

В соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, для отражения в  бухгалтерском учете покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного  средства будет признана стоимость  выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, невозможно, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

1.4 Амортизация  и износ.

Отказ от учета износа основных средств в пользу учета  амортизации является одним из принципиальных отличий современной концепции  бухгалтерского учета основных средств  от дореформенной. Сегодня бухгалтерский  учет уже не содержит информации об износе основных средств, а указывает только их амортизацию. Это подтверждается переименованием соответствующего счета 02 "Износ основных средств", который в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, называется "Амортизация основных средств". Отдельные вопросы учета износа основных средств исследовали экономисты Л.Н. Сухоруких и В.В. Воробьева.

По мнению Л.Н. Сухоруких, понятие "износ" в бухгалтерском учете есть не что иное, как отражение уменьшения потребительских свойств объекта при эксплуатации или хранении, в процессе которых объект теряет свои функциональные свойства и, следовательно, уменьшается в цене. В.В. Воробьева под износом подразумевает объективный процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом основных средств своих функциональных качеств, связанный с его эксплуатацией и (или) моральным старением.

Иными словами, процесс  износа - это физический процесс. Он влияет на экономику организации  только в том смысле, что после  потери определенной доли первоначальных характеристик объект должен быть списан, а вместо него следует приобрести иной объект. Амортизация основных средств, напротив, представляет собой процесс, связанный не с физическими, а с экономическими причинами: с одной стороны, это перенесение стоимости основных средств на себестоимость вырабатываемой продукции, а с другой - целевое накопление денежных средств для возмещения изношенных объектов.