Бухгалтерский учет собственного капитала организации

Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете: Д83 К75-1.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.8

 

 

Глава 4. ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для акционерных обществ.

Такие организации, как общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия, могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд - для унитарных предприятий).

Эти организации могут создавать резервный капитал (фонд) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.

Установлено, что акционерные общества создают резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от ежегодной чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, а по дебету – его использование.

В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1   2     3     4	Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций АО, выпущенных для привлечения краткосрочных займов Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций АО, выпущенных для привлечения долгосрочных займов Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала	84   82     82     82	82   66     67     84

 

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.9

 

 

 

 

 

Глава 5. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

(НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА)

Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, теперь принято называть чистой, или нераспределенной прибылью.

Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.

Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.

Для учета наличия и движения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете накапливается сумма невыплаченных дивидендов (доходов учредителей) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации.

Сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета.

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.

Чистая прибыль организации может быть направлена:

-на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

-на формирование резервного капитала организации;

- на покрытие убытков  прошлых лет.

В бухгалтерском учете основные операции, связанные с движением сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1     2     3   4   5   6   7     8   9	Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации (учредителям, состоящим в штате организации) Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредителям, не состоящим в штате организации) Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отчетного года Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	84     84     84   84   84-1   84   80     82   99	70     75-2     80   82   84-2   99   84     84   84

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 6. УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также в виде государственной помощи и др.

Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования должны использоваться строго по их назначению.

Учет поступивших средств целевого финансирования ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качества источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются проводкой: Д76 К86.

Расходование средств целевого финансирования отражается записью: Д86 К98 при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование капитальных и текущих расходов.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи.

В бухгалтерском учете операции по фактическому поступлению бюджетных средств отражаются следующими проводками:

 

 

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1       2     3	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде объекта основных средств в счет целевого финансирования Поступивший в счет целевого финансирования объект основных средств принят к учету	50, 51, 52, 55     08     01	86       86     08

Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации.

При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

Операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов, могут быть отражены следующими проводками:

 

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1     2     3     4   5   6       7 8	Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования капитальных расходов Отражено фактическое поступление бюджетных средств для целевого финансирования капитальных расходов Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (включая НДС) Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая НДС) Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) - в момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету Начислена амортизация объекта ОС Одновременно с начислением амортизации: включена в состав внереализационных доходов организации часть бюджетных средств (в сумме начисленной амортизации и т.д. в течение всего срока полезного использования объекта ОС)	76     51     08     60   01   86       20 98-2	86     76     60     51   08   98-2       02 91

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов аналогичного характера.10