Бухгалтерский учет финансовых вложений

 

 

 

 

32

2.3. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений.

   Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения". Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:

- 58 – 1 "Паи и акции";

- 58 – 2 "Долговые ценные бумаги";

- 58 – 3 "Предоставленные займы";

- 58 – 4 "Вклады по договору  простого товарищества".

   По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 10 "Материалы"). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

   Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на счете 58 обособленно.[8]

   Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

 

33

   При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

   При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы – учетные регистры.

   В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.[10]

   Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

   В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

34

   Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.[12]

   При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм – по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

   При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

   Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех ценных бумаг по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

   Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.[7]

   Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

   Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых за одну акцию или облигацию.

35

   Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом при приобретении собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

   Балансовая стоимость акций определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

   Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

   В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

   Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).[9]

   Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям  и иным лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты

36

коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

   По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.[13]

   Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовой бирже.

   Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной форме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.[8]

 

 

 

 

 

37

2.4. Совершенствование ценных бумаг по финансовым вложениям.

   Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. [11]

   Закон РФ "О рынке ценных бумаг" классификацию ценных бумаг и определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение.

   В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

   Учет ценных бумаг основывается на нормативной документации. Изначально, для того чтобы усовершенствовать учет ценных бумаг, необходимо следующее:

-учетные работники должны не только обладать знаниями действующего законодательства, но и следить за его изменениями;

-учетные работники должны отслеживать и применять изменения в бухгалтерском учете;

-должно быть строгое соблюдение требований инструктивных материалов по учету ценных бумаг;

38

-успешное применение вычислительной техники и компьютерных учетных программ;

-обобщение опыта совершенствования методологического обеспечения учетных процессов в отечественной практике и за рубежом;

-определение наиболее эффективных и менее трудоемких способов обработки бухгалтерской информации для обеспечения точности и оперативности получения данных, необходимых для принятия управленческих решений;

-проработка и предложение примерных форм вспомогательных учетных регистров, которые могут использоваться предприятиями независимо от размера и отраслевой принадлежности.[12]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственных ценных бумагах (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

   ПБУ 19/02 предназначено для применения юридическими лицами (созданными по законодательству Российской Федерации , за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами при установлении особенностей учета финансовых вложений.

   В настоящее время организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого организации сами выступают в качестве учредителей других организаций.

   Методология бухгалтерского учета рассматривает такое размещение денежных средств как самостоятельный объект учета.

   Такой подход основан на разделении затрат, связанных с основной деятельностью и вложениями в активы с целью получения дохода.

   В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

40

финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

   Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациями следующими способами:

-приобретены за плату;

-внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

-финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно;

-приобретены по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

-получены в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества.

   Принятые к учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.

   Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).

41

   Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2010

2.Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 2012

3.Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2011

4.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010