Бухгалтерский учет финансовых вложений

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………. Глава 1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета…….. 1.1 Понятие финансовых  вложений, виды и классификация  ценных бумаг………………………………………………………………………… 1.2 Оценка  финансовых вложений………………………………………... 1.3 Общая методика  бухгалтерского учета финансовых  вложений……. 1.4 Изменение  оценки отдельных видов вложений……………………… 1.5 Обесценение  финансовых вложений и создание  резерва под обесценение………………………………………………………………… Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений ………………….. 2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций…………… 2.2 Учет доходов  и расходов по финансовым вложениям……………… 2.3 Учет финансовых  вложений в займы………………………………… 2.4 Учет финансовых  вложений в акции…………………………………. 2.4.1 Учет собственных акций, выкупленных у акционеров…………… 2.4.2 Учет и  налогообложение операций по  выплате дивидендов........... 2.5 Учет долговых  ценных бумаг…………………………………………. 2.5.1 Бухгалтерский  учет и налогообложение операций  с облигациями………………………………………………………………. 2.5.2 Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами…………………………………………………………….. 2.5.3 Бухгалтерский  учет и налогообложение операций  с векселями 2.6 Инвентаризация  финансовых вложений…………………………….. Глава 3. Методика бухгалтерского учета финансовых вложений……… 3.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Акгюн»…………………………………………………………………….. 3.2 Учет финансовых  вложений в организации ООО  «Акгюн»……………………………………………………………………. Заключение………………………………………………………………… Список используемой литературы………………………………………..

Введение

Финансовые  вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в  государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

Учет финансовых вложений организуется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Финансовые  вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.

Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации  или на предприятии.

Задачи, которые  ставятся инвесторами при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности [как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители и т.д., так и внутренних - увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), затоваривания продукции и т.д.].

Финансовые  вложения иногда применяются как  средство для оказания завуалированной  помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством  предоставления займов, но и посредством  увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).

Финансовые  вложения могут также использоваться и для создания сети дочерних предприятий  с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и  т.д.

В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.

С развитием  в нашей стране рыночных отношений  появилась необходимость расширения сферы использования ценных бумаг  в хозяйственном обороте. Российские организации делают вложения свободных денежных средств в целях участия в управлении сторонними организациями или получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных и заемных средств в целях получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая приобретает все больший удельный вес в структуре денежных потоков. Наряду с этим возникает необходимость подтверждения достоверности финансовой отчетности, отражающей операции с ценными бумагами, что достигается путем проведения аудита, так как в соответствии с положениями Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита отчетности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (п. 3 ст. 1).

Объектом  исследования Различные виды финансовых вложений и операций с ними.

Предметом исследования механизм управления финансовыми вложениями.

Целью данной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений в организации ООО «Акгюн».

Задачи исследования изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений; анализ особенностей учета различных ценных бумаг; анализ формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами; налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

 

1.1 Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг

Сразу же нужно отметить, что понятие "финансовые вложения" установлено только в бухгалтерском  учете.

Правила формирования в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о финансовых вложениях организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для того чтобы актив в бухгалтерском  учете мог отражаться в составе  финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих  существование права у организации  на финансовые вложения и на  получение денежных средств или  других активов, вытекающее из  этого права;

- переход к организации  (инвестору) финансовых рисков, связанных  с финансовыми вложениями (в частности,  риск изменения цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  т.д.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости [в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.д.].

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к  финансовым вложениям организации  относятся:

- государственные и  муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других  организаций [в том числе долговые  ценные бумаги, в которых дата  и стоимость погашения определены (облигации, векселя)];

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  (в том числе дочерних и зависимых  хозяйственных обществ);

- предоставленные другим  организациям займы;

- депозитные вклады  в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (договор цессии);

- вклады организации  - товарища по договору простого  товарищества.

Перечень видов финансовых вложений не является закрытым. Если актив  удовлетворяет вышеуказанным условиям (п. 2 ПБУ 19/02), он может считаться финансовым вложением.

Однако п. 3 и 4 ПБУ 19/02 определен  перечень активов, которые ни при  каких условиях не могут относиться к финансовым вложениям, в частности:

- собственные акции,  выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные  организацией-векселедателем организации-продавцу  при расчетах за проданные  товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

- активы, имеющие материально-вещественную  форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть

- серия,

- партия

и прочие виды однородной совокупности финансовых вложений.

Финансовые вложения осуществляются с целью:

- получения определенного,  как правило, стабильного дохода;

- оказания влияния  на деятельность инвестируемой  организации. Это влияние может  выражаться в способности инвестора  контролировать полностью или  частично производственную и  финансовую деятельность объекта  инвестиций;

- получения налоговых  льгот по инвестициям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.1 Классификация ценных бумаг

Признак классификации	Разновидность	Документ
по субъектам  прав, удостоверенных ценной бумагой	предъявительские, именные, ордерные	ст. 145 ГК РФ
по форме  фиксации прав, выраженных ценной бумагой	документарные, бездокументарные	ст. 142, ст. 149 ГК РФ
ЦЕННЫЕ БУМАГИ (ст.145)
В зависимости  от субъекта прав, удостоверенных ценной бумагой*
Ценные бумаги на предъявителя	Именные ценные бумаги	Ордерные ценные бумаги
Права, удостоверенные ценной бумагой принадлежат
предъявителю  ценной бумаги	названному  в ценной бумаге лицу	названному  в ценной бумаге лицу, которое может  своим распоряжением назначить  другое управомоченное лицо
Передача прав по ценным бумагам (ст. 146)
осуществляется вручением ценной бумаги	осуществляется  в порядке, установленном законом  для уступки требования; при этом лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность требования, но не за его неисполнение	осуществляется  путем совершения на этой бумаге передаточной надписи-индоссамента.
* Законом может  быть исключена возможность выпуска  ценных бумаг определенного вида  в качестве именных, либо в  качестве ордерных, либо в качестве  бумаг на предъявителя
ИСПОЛНЕНИЕ  по ценной бумаге (ст. 147) Перед законным владельцем ценной бумаги несут солидарную ответственность как лицо, выдавшее ее, так и все индоссировавшие  ее. Удовлетворившие его требования лица приобретают право регресса по отношению к остальным. Отказ от исполнения обязательств по ценной бумаге со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается. Владелец ценной бумаги, обнаруживший ее подделку или  подлог, вправе предъявить лицу, от которого бумага им получена, требование о надлежащем исполнении и о возмещении убытков	ВОССТАНОВЛЕНИЕ  ценной бумаги (ст. 148) Восстановление  прав по утраченным ценным бумагам  на предъявителя и ордерным ценным бумагам производится судом
БЕЗДОКУМЕНТАРНЫЕ  ценные бумаги (ст. 149) В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, лицо, получившее специальную лицензию, может производить фиксацию прав, закрепленных именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью электронно-вычислительной техники)
По требованию обладателя права ему выдается документ, свидетельствующий о закрепленном праве
Операции с  бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при  обращении к лицу, которое официально совершает записи прав

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может  предъявить данную ценную бумагу к  исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат  исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого  лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии) [1, ст. 382-390].

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может  осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление [1, ст. 146].

Ценные бумаги могут  выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо» [14, ст.2].

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо» [14, ст. 2].

В зависимости от формы  предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.