Бухгалтерский учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов

Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения  роли учета и контроля.

В настоящее время все организации  независимо от их вида форм собственности  и подчиненности ведут бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу управленца. Именно конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия интересует собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговый органы. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Предприятия, финансовым результатом деятельности которых является прибыль, приносят доход не только своим собственникам, но и вносят существенный вклад в развитие экономики, социальной сферы и т.д.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года №102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

Основные задачи учета финансовых результатов:

1. идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;
2. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
3. определение величины доходов и расходов;
4. отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.

При учете финансовых результатов открываются следующие  счета:

1. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

• записываются прочие доходы и расходы по текущей деятельности;

• управленческие расходы записываются по дебету;

2. 91 «Прочие доходы и расходы"

• записываются доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
• записываются доходы и расходы по финансовой деятельности;
• записываются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;
• записываются прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью;

3. 26 «Общехозяйственные затраты»

• записываются управленческие расходы;

4. 44 «Расходы на реализацию»

• записываются управленческие расходы;
• записываются расходы на реализацию.

К данным счетам открываются следующие субсчета:

1. 90-5 «Управленческие расходы»;
2. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;
3. 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Конечный  финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. 

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

 Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Доходы  и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

1. доходы и расходы по текущей деятельности;
2. доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
3. доходы и расходы по финансовой деятельности;
4. иные доходы и расходы.

В состав прочих доходов и расходов по текущей  деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

1. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
2. суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
3. стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;
4. доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
5. доходы и расходы от уступки права требования;
6. суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
7. суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
8. суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;
9. суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
10. расходы по аннулированным производственным заказам;
11. расходы обслуживающих производств и хозяйств;
12. материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
13. не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
14. штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
15. неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
16. неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
17. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
18. прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;
19. другие доходы и расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

1. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
2. суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
3. суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
4. доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
5. доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
6. доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
7. суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
8. суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
9. доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
10. стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
11. доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
12. проценты, причитающиеся к получению;

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

1. проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
2. разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
3. расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
4. доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
5. курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
6. прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
7. прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Расходы по текущей деятельности включают в  себя затраты, формирующие:

1. себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
2. управленческие расходы;
3. расходы на реализацию;
4. прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
2. в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок),  налогов, включаемых в цену товаров);
3. в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К управленческим расходам относятся:

1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);
2. в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);
3. в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

В состав расходов на реализацию включаются: