Бухучет налога на добавленную стоимость

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корр. счета
		Дебет	Кредит
1	списана первоначальная стоимость  объекта основных средств	91	01
2	списана сумма начисленной  амортизации	02	01

 

Убыток от продажи  основного средства уменьшает налогооблагаемую прибыль в течении недоиспользованного срока эксплуатации .

При безвозмездной  передаче основных средств делаются следующие проводки:

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корр. счета
		Дебет	Кредит
1	списана остаточная стоимость  основного средства	91.2	01
2	списана ранее начисленная  амортизация	02	01
3	начислен НДС	91.2	68
4	определен финансовые результат  от безвозмездной передачи	99	91.2

 

Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает  (п.16 ст.270 НК РФ).

2.2 Особенности учёта НДС по приобретённым нематериальным активам

Учет нематериальных активов, приобретенных за плату

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными  документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются;

- акт приемки  приобретенного объекта в состав  НМА;

- счет и счет-фактура  на приобретаемый объект НМА;

- документы  (счета, счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с приобретением  объектов НМА и приведением  их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате объекта НМА и всех  расходов, связанных с их приобретением. 

- карточка учета  нематериальных активов формы  № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия  и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление  нематериальных активов в организацию  предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные  с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма всех фактических  расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Перечень возможных  фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в  предыдущем пункте.

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА, вида организации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ НДС по приобретенным нематериальным активам  учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19 (9, стр. 187), субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов (далее - объект НМА) за плату  и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корр. счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость  приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета  НДС)	08-5	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА	19-2	60
3	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)	60	51
4	Принят объект НМА  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	04	08-5
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому  на учет объекту НМА	68-1	19-2

 

По иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

1) объекты НМА  предназначены для использования  в производстве продукции, освобожденной  от НДС; 

2) объекты НМА  приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в соответствии с налоговым законодательством;

3) объекты НМА  предназначаются для передачи  в уставный капитал другой  организации и др. (предназначены  для операций, не признаваемых  реализацией объекта НМА в  соответствии с п.2 ст.146 НК РФ).

2.3 Учёт НДС по приобретённым материально – производственным запасам

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец  отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая  рыночная стоимость, стоимость продажи  которых снизилась, отражаются в  бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

 Материально  - производственные запасы, принадлежащие  организации, но находящиеся в  пути либо переданные покупателю  под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

 бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию  с учетом существенности, как  минимум, следующая информация:

о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

о стоимости  материально - производственных запасов, переданных в залог;

о величине и  движении резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

Основные проводки:

Запасы приняты  к учету на основании первичных  документов:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками";

сумма НДС выделена в первичных документах отдельной  строкой;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

списание материально - производственных запасов на издержки производства и обращения (на продажу  и т.п.):

Дебет 20 "Основное производство" (23, 35, 26, 29, 44, 90, 91 и т.п.) Кредит 10 "Материалы" (41 "Товары") - списание запасов;

Дебет 20 "Основное производство" (23, 35, 26, 29, 44, 90, 91 и т.п.) Кредит 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" - списание НДС.

Исходя из соответствующих  технологий (калькуляций, смет и т.п.) все фактические затраты организации  по производству материально - производственных запасов собираются по дебету счетов учета производственных затрат:

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (69, 02, 25, 26, 10, 60 и т.п.).

Изготовленные силами организации материально-производственные запасы принимаются к учету по дебету счетов учета этих запасов:

Дебет 43 "Готовая  продукция" (10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты  собственного изготовления") Кредит 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное  производство", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства").

В бухгалтерском  учете у принимающей стороны  вклад в уставный капитал основными  средствами отражается следующим образом:

Дебет 75 "Расчеты  с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражение задолженности  учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала.

Фактическое поступление  имущества в качестве вклада в  уставный капитал отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 75 "Расчеты  с учредителями".

Впоследствии  полученные товарно-материальные запасы списываются на издержки производства и обращения или на продажу в той оценке, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, и в этой же оценке принимаются для целей налогообложения:

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") Кредит 10 "Материалы" - списание материалов на производство;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 10 "Материалы" - продажа материалов;

Дебет 90 "Продажи" Кредит 41 "Товары" - продажа товаров.

Дебет счетов учета  активов Кредит 98-2 "Безвозмездные  поступления" - принятие к учету  активов, полученных организацией безвозмездно;

Дебет 98-2 "Безвозмездные  поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - признание доходов  от безвозмездных поступлений по мере их использования (отпуска материалов, амортизации основных средств и т.п.).

Применительно к материально - производственным запасам  данная операция будет выглядеть  следующим образом:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 98-2 "Безвозмездные  поступления" - принятие к учету  активов, полученных организацией безвозмездно;

Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - признание доходов от безвозмездного поступления имущества по мере его списания в производство или на продажу:

Дебет 20 "Основное производство" (26, 44 , 90, 91 и т.п.) Кредит 10 "Материалы" (41 "Товары").

Метод отнесения  затрат по заготовке и доставке товаров:

- либо на  стоимость приобретенных товаров  - в дебет счета 41 "Товары";

- либо на  расходы на продажу - в дебет  счета 44 "Расходы на продажу".

При принятии товаров  к учету в розничной торговле сразу же формируется продажная цена (которая в обязательном порядке указывается на ценниках товаров) за счет увеличения покупной стоимости товаров на сумму торговых наценок:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка";