Ведение учета на забалансовых счетах

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего

 профессионального образования

«Уральский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВПО УрГУПС)

 

 

                                                                               Факультет  Экономики и Управления  

Кафедра «Экономика транспорта»

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Особенности учета в бюджетных организациях»

на тему:

«Ведение учета на забалансовых счетах»

 

 

 

Проверил:                                                                         Выполнил:

Преподаватель                                                                 Студент группы

                                                             

 

 

 

г. Екатеринбург

                                                            2014г.

                                                                       Содержание.

 

Введение………………………………………………………………………...…3  

1   Характеристика  забалансовых счетов в учете  бюджетных учреждений…………………………………………………………………….… 4

 2  Практическое применение ведения учета на забалансовых счетах ……...16

 Заключение …………………………………………………………….……... . 21

Список используемой литературы …………………………..………...…...…..22 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                    

 

                                                    Введение.

 

Как известно, для учета ценностей, которые находятся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления, материальных ценностей, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов, а также обязательств, ожидающих исполнения, предназначены забалансовые счета. 
         Итак, правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разделом V "Ведение учета на забалансовых счетах" Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 г. N 174н.

Целью написания данной курсовой работы является изучение и рассмотрение особенностей ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах в бюджетных учреждениях.

В соответствии с поставленной целью курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

 -  раскрыть сущность  забалансовых счетов бюджетных организаций; 
     - изучить особенности введения учета на забалансовых счетах в бюджетных учреждениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ В УЧЕТЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ 

 

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) - по кредиту счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется.

  Для бюджетных учреждений Инструкцией N 174н предусмотрены следующие забалансовые счета:

• 01 "Имущество, полученное в пользование";

• 02 "Материальные ценности, принятые на хранение";

• 03 "Бланки строгой отчетности";

• 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов";

• 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению";

• 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"; 

• 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры";

• 08 "Путевки неоплаченные";

•09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных";

• 10 "Обеспечение исполнения обязательств";

• 11 "Государственные и муниципальные гарантии"; 

• 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками";

• 13 "Экспериментальные устройства";

• 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения";

• 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок";

• 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения";

• 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения";

• 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами";

• 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации";

• 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению";

• 23 "Периодические издания для пользования";

• 24 "Имущество, переданное в доверительное управление";

• 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду);

• 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

Помимо вышеперечисленных счетов учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.

Далее рассмотрим основные характеристики забалансовых счетов, которые, по мнению автора, наиболее часто встречаются в учете бюджетного учреждения. 
  Счет 01 "Имущество, полученное в пользование" предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, а также объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя.

Кроме того, на забалансовом счете осуществляется учет полученного недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества). 
  Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на счете 01 на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по счету 01 на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 
 Отметим, что формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемые органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методические указания по их применению, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15.12.2010 г. N 173н (далее - Приказ N 173н). 
  Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе, расположенные под объектами недвижимости), учитываются на счете 01 на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком. 
 Учреждением такой участок учитывается по кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории Российской Федерации). 
    Передача арендуемого (используемого безвозмездно) учреждением объекта нефинансовых активов субарендатору (иному пользователю) отражается на основании акта приема-передачи по счету 01 путем изменения материально ответственного лица, с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете:

- 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"; 

- 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 
     Выбытие объекта нефинансовых активов с забалансового учета по основанию возврата имущества балансодержателю (собственнику) отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта. В документе должна быть отражена стоимость, по которой объект ранее был принят к забалансовому учету. 

Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041, утверждена Приказом N 173н) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов. 
 В учете учреждения арендованный (полученный в безвозмездное пользование) объект имущества числится под инвентарным (учетным) номером, присвоенным балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).

Счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" предназначен для учета материальных ценностей:

• принятых учреждением на хранение, в переработку; 
• полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и тому подобное);

• изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;

• изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа.

   Материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на счете 02 на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект, один рубль.

 Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении, как и в случае с имуществом, полученным в пользование, отражаются на основании первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.

Выбывают материальные ценности по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет материальных ценностей, принятых на хранение (в переработку), ведется в Карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев (заказчиков) по видам, сортам и местам хранения (нахождения). 
   Счет 03 "Бланки строгой отчетности" предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности. 
    Бланками строгой отчетности, согласно Инструкции N 174н являются бланки:

- трудовых книжек; 

- вкладышей к трудовым книжкам;  

- аттестатов;

- свидетельств; 

- сертификатов; 

- квитанций;

- иные бланки.

 Бланки строгой отчетности учитываются на счете 03 в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке: один бланк, один рубль, а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики: по стоимости приобретения бланков. 
 Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения о их списании (уничтожении), производится на основании: 
    - акта приема-передачи бланков строгой отчетности;

    - акта о списании бланков строгой отчетности (форма 0504816, утверждена Приказом N 173н).

Выбытие бланков строгой отчетности производится по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету. 
  Учет по счету 03 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности (форма 0504045, утверждена Приказом N 173н).

Далее на примере рассмотрим учет таких бланков строгой отчетности как бланки листков нетрудоспособности.

Для начала напомним, что основным нормативным документом, регламентирующим порядок обеспечения медицинских учреждений бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения, является Инструкция о порядке обеспечения бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения, утвержденная Приказом ФСС Российской Федерации N 18 и Минздрава Российской Федерации N 29 от 29.01.2004 г. "Об утверждении Инструкции о порядке обеспечения бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения".

Обязанность по изготовлению соответствующих бланков и обеспечению ими медицинских учреждений возложена на Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ). 
 На сегодняшний день форма листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 26.04.2011 г. N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности" и обязательна к применению медицинскими учреждениями на территории Российской Федерации.    

Счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников.