Виды аудита

                                                              №2. Виды аудита 
Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит. 
Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям. 
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. 
Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. 
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от: 
• содержания и специфики деятельности экономического субъекта; 
• объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта; 
• сложившейся системы управления экономического субъекта; 
• состояния внутреннего контроля. 
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы. 
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. 
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. 
Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают: 
• проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем; 
• проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее! основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам; 
• проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний I руководства и (или) собственников; 
• проверку деятельности различных звеньев управления; 
• оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта; 
• проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта; 
• работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля; 
• оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения; 
• специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях; 
• разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления. 
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что оп подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. 
Институтом внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) было разработано следующее определение: 
Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок. 
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. 
Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности. 
Эти функции включают: 
• проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства; 
• оценку экономичности и эффективности операций компании; 
• проверку уровня достижений программных целей; 
• подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений. 
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия. 
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире. 
Внутренний аудит решает следующие задачи: 
1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков. 
2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур. 
3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации. 
4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой. 
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются. 
Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. 
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. 
Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом анализ хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности. 
Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов. 
Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаются кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. 
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. 
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др. 
Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели. 
Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. В табл.3. представлены критерии, экономические субъекты, показатели отчетности и нормативы обязательного аудита. 
Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. 
Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск 
Экономические субъекты, показатели отчетности 
1. Организационно-правовая форма экономического субъекта Открытое акционерное общество, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала 
2. Вид деятельности экономического субъекта 
1 . Банки и другие кредитные учреждения  
2. Страховые организации и общества взаимного страхования  
3. Товарные и фондовые биржи  
4 Инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании)  
5. Внебюджетные фонды (если источники их образования — обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ со стороны юридических и физических лиц)  
6. Благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды (источники образования — добровольные пожертвования юридических и физических лиц)  
7. Другие экономические субъекты, где обязательная аудиторская проверка предусмотрена федеральными законами, Указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ 
3. Источники формирования уставного капитала Если в уставном капитале есть доля иностранных инвесторов 
4. Финансовые показатели экономического субъекта 
(Кроме предприятий, находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности)  
1. 1.Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год если более чем в 500 000 раз превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ) 
2. 2. Сумма активов баланса на конец года если более чем в 200 000 раз превышает МРОТ и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д. 
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской фирмой или аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.). 
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно как аудиторам, так и клиенту. 
Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов. 
К перечисленным видам аудита необходимо добавить: 
• налоговый аудит; 
• ценовой аудит; 
• экологический аудит. 
В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита: 
а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности; 
б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза па основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему; 
в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу. 
С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на: 
• общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения); 
• банковский аудит; 
• аудит страховых организаций; 
• аудит бирж; 
• аудит внебюджетных фондов; 
• аудит инвестиционных институтов.

№2.Принципы аудита

 Поскольку аудит является независимой  вневедомственной проверкой и самостоятельной  профессиональной деятельностью, то в  Законе «Об аудиторской деятельности»  определены основные принципы аудита. Они получили дальнейшее развитие в  других нормативных документах, в  частности в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (рис. 6).

Рис. 6. Принципы аудиторской  деятельности 

В Законе «Об аудиторской деятельности»  закреплены три принципа: компетентность, независимость и конфиденциальность.

Компетентность. Аудит должен быть выполнен лицами, имеющими соответствующую профессиональную подготовку и опыт. Компетентность подтверждает квалификационный аттестат аудитора. К участию в аудиторской проверке в случае необходимости можно привлекать на договорной основе иных специалистов.

Независимость. Как бы ни был компетентен аудитор, его мнение о качестве отчетности может быть оспорено, если он окажется в той или иной форме зависим от клиента. Поэтому аудитор и аудиторская фирма не должны иметь имущественных и иных интересов в проверяемом предприятии, родственных связей с клиентом и т.п. Аудит не может осуществляться:

• аудиторами, являющимися  учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные  лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию  и ведение бухгалтерского учета  и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении  аудируемых лиц, для которых эти  аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении  дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также  в отношении организаций, имеющих  общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

• аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудиторской  проверки, услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении  этих лиц. 

Требование независимости  не обязательно для выполнения других аудиторских услуг, например консультирования по вопросам учета и налогообложения, восстановления учета и т.д., но, по зарубежным стандартам, аудитору и  в этих случаях лучше избегать зависимости в той или иной форме.

Конфиденциальность. В ст. 8 «Аудиторская тайна» Закона «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Они обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими  при осуществлении аудиторской  деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы  или их копии третьим лицам  либо разглашать их без письменного  согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых  осуществлялся аудит и оказывались  сопутствующие аудиту услуги, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством.

Федеральный уполномоченный орган, осуществляющий государственное  регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к  сведениям, составляющим аудиторскую  тайну, в соответствии с законодательством  обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения  сведений, составляющих аудиторскую  тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе потребовать  от виновного лица возмещения причиненных  убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального  аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и  лиц, с которыми заключен договор  оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно  по решению суда уполномоченным лицам  или органам государственной  власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности (рис. 7).

Рис. 7. Возможность  разглашения конфиденциальной информации аудитором 

В Федеральном правиле (стандарте) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»  дополнительно устанавливаются  такие принципы, как честность, объективность, добросовестность, профессиональное поведение.

Честность как принцип аудита означает приверженность профессиональному долгу, а также следование общим принципам морали.

Объективность аудитапредполагает применение непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Добросовестность аудита означает должную тщательность, внимательность, оперативность, надлежащее использование своих способностей при оказании аудиторских услуг, усердное и ответственное отношение к работе, но не гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

Принцип профессионального поведенияпредполагает соблюдение приоритета общественных интересов, поддержку высокой репутации профессии аудитора.

При проведении аудиторской  проверки аудитор проявляет профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивает  весомость собранных доказательств  достоверности отчетности, внимательно  изучает все документы, не делает выводов на основе устных заявлений  руководства проверяемого объекта, формирует собственное профессиональное суждение и проводит такой объем  работ, который обеспечивает ему  разумную уверенность в правильности мнения о достоверности отчетности.

Принципы аудита тесно связаны с этическими нормами  поведения аудитора. В международных  стандартах аудита в качестве важнейшей  части выделен Этический кодекс, определяющий общие принципы деятельности аудитора, раскрывающий этические нормы  поведения аудитора и его отношения  с руководством аудируемого объекта, другими аудиторскими и консалтинговыми  фирмами.

В России Кодекс этики  аудиторов, уточненный в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности», был принят в августе 2003 г