Виды аудиторских заключений

б) в случае неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

В соответствии с п. 7 ФСАД 2/2010 существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с соответствием отраженной в отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть:

а) в случае, когда бухгалтерская  отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

б) в случае, когда раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с  правилами отчетности;

в) в случае, когда в бухгалтерской  отчетности не раскрыта информация, необходимая  для обеспечения достоверности  этой отчетности.

В целом выбор формы модифицированного  мнения можно представить в виде таблицы 1.

 

Таблица 1 - Выбор формы модифицированного  мнения

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного  мнения	Суждение аудитора о степени  распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность
	существенное влияние, но не всеобъемлющее	существенное и всеобъемлющее  влияние
Бухгалтерская отчетность существенно  искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

 

 

4. Содержание и структура аудиторского заключения

Структуру аудиторского заключения можно  представить в виде схемы. Рассмотрим более подробно каждую часть аудиторского заключения.

Первая часть аудиторского заключения содержит общие сведения. В п. 3 ФСАД 1/2010 сказано, что адресатами могут являться акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, а также иные лица). В сведениях об аудируемом лице указываются наименование данного лица, его государственный регистрационный номер и место нахождения. Далее указываются следующие сведения об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе): наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора), государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.

Кроме того, в данной части аудиторского заключения приводится перечень бухгалтерской  отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена.

Далее располагается часть под  названием «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность». В ней указываются лица и их ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности.

В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» приводится описание объема аудита. В соответствии с п.5 ФП(С)АД № 1 «объем аудита» - аудиторские процедуры, которые считаются необходимым для достижения цели аудита при определенных обстоятельствах.

Кроме того, в данной части обязательно  указывается, что:

а) ответственность аудитора заключается  в выражении мнения на основе проведенного аудита;

б) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания  для выражения мнения.

В части «Мнение» приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская  отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, в аудиторское заключение добавляется специальная часть (располагается  перед частью «Мнение»). Здесь описываются  обстоятельства, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения. Название данной части в аудиторском заключении зависит от вида модифицированного заключения (приведены на рисунке 1).

Привлекающая внимание часть «Важные  обстоятельства» располагается  после части «Мнение». Здесь содержится обстоятельства, которые, по мнению аудитора, являются основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями.

Такими обстоятельствами могут  быть:

• а) неопределенность в отношении незавершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов;
• б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность;
• в) крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

Помимо перечисленных в стандарте  обстоятельств, можно назвать еще  несколько:

а) условные факты хозяйственной  деятельности:

• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• выданные  до  отчетной  даты  гарантии,  поручительства  и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц;

б) риски, связанные с бизнес-процессами аудируемого лица;

в) существующие налоговые риски  аудируемого лица;

г) риски, связанные с возможными недобросовестными действиями;

д) признаки, влияющие на возможное нарушение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;

е) события после отчетной даты;

ж) другие обстоятельства, как отраженные, так и не отраженные в финансовой отчетности аудируемого лица согласно профессиональному суждению аудитора.

В конце аудиторского заключения необходимо наличие подписи руководителя аудиторской  организации (индивидуального аудитора), с указанием его фамилии и  инициалов, должности, а также наименования аудиторской организации. Кроме  того, необходимо проставить дату аудиторского заключения, которая должна быть не ранее даты завершения процесса сбора  аудиторских доказательств, необходимых  аудитору для выражения мнения.

 

 

 

 

Заключение 

 

В результате изучения используемой литературы были сделаны следующие  выводы:

Аудиторское заключение - документ, содержащий мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Данный документ предназначен для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Порядок формирования и представления аудиторского заключения с 2010 года регулируются ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010 и ФСАД 3/2010.

Аудиторское заключение бывает немодифицированным и модифицированным. Немодифицированное заключение - заключение, содержащее мнение аудитора о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации.

Модифицированное мнение может  быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное  мнение, отказ от выражения мнения. Аудитор модифицирует заключение в  двух случаях: если выявлено существенное искажение отчетности, либо если у аудитора нет возможности получить доказательства, что отчетность существенно не искажена. Конкретные ситуации, влияющие на выбор той или иной формы модификации, приведены в пунктах 13 - 17 ФСАД 2/2010.

В целом, выражение того или иного  мнения в аудиторском заключении зависит от профессионального суждения аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                             Список литературы

1. Арабян К. К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К. К. Арабян // Аудитор. - 2010. - № 11. - С. 25-34.
2. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник / В. П. Астахов. - 7-е изд., перераб. и доп. - М. : МЦФЭР, 2008. - 1072 с.
3. Аудит нематериальных активов [Электронный ресурс] // Бизнес портал Taobao.su. - 2008. - Режим доступа : http://www.taobao.su/audit-12.html. - 04.04.2011.
4. Аудит учета нематериальных активов [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2009. - Режим доступа : http://www.myshkatova.ru/page67/page82/index.html. - 08.04.2011.
5. Быковская А. В. Готовимся к аудиторской проверке и анализируем типичные ошибки [Электронный ресурс] / А. В. Быковская // Российский налоговый курьер. - 2010. - № 19. - Режим доступа : http://www.rnk.ru/journal/archives/2010/19/buhgalterija/otchetnost/gotovimsya_k_auditorskoi_proverke_i_analiziruem_tipichnye_oshibki155355.phtml. - 26.03.2011.
6. Гражданский кодекс РФ. Часть четвертая : Принят Гос. думой 24 ноября 2006 г.; одобрен Советом Федерации 8 декабря 2006 г. [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. - 2006. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=97802. - 1.03.2011.
7. Калистратов Л. М. Аудит : учеб. пособие / Л. М. Калистратов. - М. : Изд-торг. корпорация «Дашков и Ко», 2008. - 256 с.
8. Костюк Г. И. Аудиторская проверка нематериальных активов [Электронный ресурс] / Г. И. Костюк // МКД и МКД Партнер профессиональные услуги. - 2008. - Режим доступа : http://www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_01.html. - 11.04.2011.
9. Об аудиторской деятельности : Федеральный закон Рос. Федерации от 30 декабря 2008г № 307-ФЗ [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. - 2008. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/popular/auditor/. - 12.04.2010.
10. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - 08.11.2010. - Режим доступа : http://mvf.klerk.ru/plan/plan.htm. - 12.03.2011.
11. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) : приказ Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - 2008. - Режим доступа : http://mvf.klerk.ru/pbu/pbu14_08.htm. - 12.03.2011.
12. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 [Электронный ресурс] // Гарант: Информационно-правовой портал. - 2002. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12128253/. - 20.03.2011.
13. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности : Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н [Электронный ресурс] // Гарант: Информационно-правовой портал. - 2010. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12177117/#1000. - 20.03.2011.
14. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка [Электронный ресурс] / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова // Русский язык для школьников, абитуриентов, студентов. - 2011. - Режим доступа : http://www.classes.ru/all-russian/russian-dictionary-Ozhegov-term-4240.htm. - 31.03.2011.
15. Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит : учебник / Н. В. Парушина, С. П. Суворова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД «Форум», 2009. - 288 с.
16. Ухналевич У. А. Аудит нематериальных активов [Электронный ресурс] / У. А. Ухналевич // В курсе правового дела. - 2006. - № 15. - Режим доступа : http://www.vkursedela.ru/article602/. - 9.04.2011.
17. Финансовый учет: учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 816 с.