Виды и классификация аудита

1. Виды и классификация аудита.

 

Цели и задачи аудиторской  деятельности весьма многогранны. Общая  классификация  аудита представлена на рис. 1.

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Общая классификация  аудита

 

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

- банковский аудит (проверяемые  организации – банки и другие  кредитные учреждения);

- страховой аудит (проверяются  страховые организации и общества  взаимного страхования);

- аудит инвестиционных  институтов и бирж (проверяются   инвестиционные институты, товарные  и фондовые биржи);

- общий аудит (проверяемые  субъекты – организации прочих  видов деятельности).

Данная классификация  введена потому, что аудиторские  аттестаты и лицензии выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов  аудита.

По степени обязательности аудит подразделяется на:

-          обязательный аудит;

-          инициативный аудит.

 

 

 

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных  и нормативных актов РФ, устанавливающих  обязательность проверки годовой бухгалтерской  отчетности для отдельных категорий  экономических субъектов. Он проводится ежегодно.

В статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ  установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. К экономическим субъектам относятся:

• открытые акционерные общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;
• банки и другие кредитные учреждения;
• бюро кредитных историй;
• страховые организации и общества взаимного страхования;
• товарные и фондовые биржи;
• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые фонды, холдинговые компании);
• внебюджетные фонды;
• благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
• организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, предшествующий отчетному, превышает 50 млн. руб. или сумма активов балансов на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 млн. руб.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь  место, например, в следующих случаях:

- руководство организации  хочет удостовериться в том,  что бухгалтерия правильно ведет  учет и исчисляет налоги;

- собственник не доверяет  директору организации и хочет  проконтролировать его работу;

- банк выдает организации  кредит и хочет быть уверенным  в достоверности баланса и  отчета о прибылях и убытках.

 

По составу и объему проверяемой документации аудит  подразделяется на:

1) аудит годовой бухгалтерской  отчетности;

2) специальный аудит.

Аудит годовой бухгалтерской  отчетности осуществляется независимой  аудиторской фирмой (независимым  аудитором) и имеет своей целью  выражение аудитором профессионального  мнения о степени достоверности  проверяемой отчетности организации. Мнение это выражается в аудиторском  заключении.

Специальный аудит – это  проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью специального аудита может быть:

- подтверждение законности  совершенных хозяйственных операций;

- подтверждение правильности  исчисления налогов и составления  налоговых деклараций (налоговый  аудит);

 

- проверка правильности  организации производства, эффективности  методов управления (управленческий  аудит);

- проверка соответствия  отдельных показателей деятельности  предприятия установленным требованиям,  например экологическим (экологический  аудит) и т. д. 

По аудиту годовой бухгалтерской  отчетности составляется официальное  аудиторское заключение. Результат  специального аудита может быть обобщен  в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.).

 

По виду исполнителя аудиторских  услуг аудит разделяют на:

• внешний аудит;

• внутренний аудит.

 

Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Заказчиками внешнего аудита могут являться государственные, собственники предприятия: акционеры, инвесторы, государство, частные лица, банки и другие кредитные  учреждения.

Внутренний аудит (финансовый контроллинг) – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Задачами служб внутреннего  аудита могут быть:

1)подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;

2) контроль за состоянием и сохранностью активов;

3) исполнительский контроль;

4) оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т. д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Понятие существенности, факторы влияющие на суждение о существенности. Действия аудитора при выявлении искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

В идеале аудитор уже на начальной стадии аудита определяет ту суммарную погрешность в финансовой отчетности, которую он будет рассматривать как критерий существенности. Критерий существенности не нужно выражать количественно, однако это часто делают. Его называют "предварительным суждением о существенности”, поскольку он является суждением профессионала, которое может измениться во время аудита, если изменятся обстоятельства.

Рис.2.

Предварительное суждение о  существенности (шаг 1 на рис. 2) определяет ту максимальную суммарную погрешность, которая, по мнению аудитора, хотя и свидетельствует о наличии ошибок в финансовой отчетности, еще не сказывается на решениях квалифицированных пользователей. Суждение о существенности одно из важнейших решений, принимаемых аудитором. Оно требует достаточно высокого профессионализма.

По ходу работы аудитор  часто меняет свое предварительное  суждение о существенности. Каждый раз, когда он это делает, его новое  суждение называется "уточненной оценкой  существенности". Одним из оснований  для пересмотра оценки может служить  изменение определенного фактора, из-за которого сложилось предварительное  мнение, или сделанный аудитором  вывод, что предварительно установленный критерий выражается слишком высокой или слишком низкой суммой.

 На предварительное  суждение о существенности для  конкретного пакета финансовой  отчетности влияет целый ряд  факторов. Ниже рассмотрены наиболее  важные из них.

Существенность величина относительная, но не абсолютная. Какая-либо конкретная величина погрешности может быть существенной для небольшой фирмы, тогда как для крупной компании точно та же ошибочная сумма в долларах может не играть существенной роли.

Для оценки существенности нужны расчетные базы. Поскольку  существенность понятие относительное, то важно следующее обстоятельство. Чтобы установить, существенны ли погрешности в финансовой отчетности, необходимо пользоваться расчетными базами. Наиболее важной базой определения существенной суммы служит обычно чистая прибыль до налогообложения: она рассматривается как решающий элемент информации для пользователей. Важно также определить, могут ли погрешности существенно повлиять на обоснованность других вероятных базисов, например оборотных средств, общей стоимости имущества, краткосрочных обязательств и доли владельцев.

Качественные факторы  также влияют на существенность. Погрешности  определенных типов могут оказаться  для пользователей важнее других даже при одинаковых долларовых суммах. Ниже приводятся примеры качественных факторов, которые следует принимать  во внимание, составляя предварительное  суждение о существенности.

- При равном долларовом  выражении суммы с отклонениями  от нормы обычно считаются  важнее, нежели непреднамеренно  ошибочные, ибо такие погрешности  вызывают сомнения в честности  и надежности администрации и  другого персонала фирмы. Например, большинство пользователей сочтет  намеренно неправильные показатели  запасов более важным фактором, чем канцелярские ошибки в  описи, составляющие ту же долларовую  сумму.

- Ошибки, которые в остальном  незначительны, могут оказаться  существенными, если договорные  обязательства чреваты последствиями.  Например, случай, когда чистый оборотный  капитал, отраженный в финансовой  отчетности, лишь на несколько  сотен долларов превышает необходимый  минимум, предусмотренный в соглашении  о ссуде. Если бы правильно показанный чистый оборотный капитал был ниже необходимого минимума, а ссуда не поступила бы, то это существенно повлияло бы на классификацию краткосрочных и долгосрочных обязательств.

- Ошибки, которые обычно  несущественны, могут оказаться  существенными, если они влияют  на тенденцию движения прибыли.  Например, если отраженная в отчетности  прибыль в течение последних  пяти лет повышалась на 3 % в  год, а в текущем году упала  на 1%, то это изменение тенденции  может иметь существенное значение. Аналогично этому важную роль  играет ошибка, из-за которой потеря  оказалась показанной как прибыль.

 

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

 В случае выявления  искажений бухгалтерской отчетности  экономического субъекта аудиторская  организация должна оценить их  влияние на достоверность проверяемой  отчетности во всех существенных  отношениях.

 В связи с выявлением  искажений бухгалтерской отчетности  аудиторской организации следует  учитывать возможные виды нарушений,  имеющие место у экономического  субъекта и ведущие к появлению  искажений, такие, как: 

а) отклонения от установленных  законодательством правил ведения  и организации бухгалтерского учета  и отчетности;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода  принятой учетной политики отражения  в бухгалтерском учете отдельных  хозяйственных операций и оценки имущества;

 

в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;

г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

 Аудитор должен в  случае выявления искажений бухгалтерской  отчетности корректировать разработанные  им аудиторские процедуры в  зависимости от:

а) видов нарушений, имевших  место в организации и ведущих  к появлению искажений;

б) степени существенности выявленных искажений;

в) риска появления искажений  при дальнейшей проверке и риска  необнаружения искажений.

 При выявлении искажений  бухгалтерской отчетности аудиторская  организация должна оценить, насколько  эффективно действующая у экономического  субъекта система внутреннего  контроля препятствует возникновению  различных нарушений, ведущих  к появлению искажений бухгалтерской  отчетности. В случае вывода аудиторской  организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.