Двойная запись, корреспонденция счетов, бухгалтерская запись

Содержание

 

1. Двойная запись, корреспонденция счетов
2. Понятие отчетности, виды отчетности и требования к ней
3. Практическое задание

 

 

1. Двойная запись, корреспонденция счетов

 

Если рассмотреть изменения, вызываемые хозяйственными операциями, то не трудно заметить, что эти изменения имеют двойственный характер. Они происходят с двухсвязанными между собой объектами бухгалтерского учета.

Так получение товарно-материальных ценностей от поставщиков по еще неоплаченному счету означает с одной стороны увеличение запаса товарно-материальных ценностей, а с другой стороны увеличение задолжности поставщикам. Оплата счета поставщикам приводит к уменьшению задолжности поставщикам и уменьшению денежных средств на расчетном счете в кассе, т. о. чтобы отобразить каждую операцию на счетах бухгалтерского учета нужно сделать записи не менее, чем в двух счетах. И поскольку для любой хозяйственной операции общая сумма записей по дебиту равна общей сумме записей по кредиту, то это позволяет проверить точность бухгалтерских записей. Проверка точности бухгалтерских записей осуществляется благодаря методу двойной записи, т. е. хозяйственная операция при этом методе отображается по дебиту одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Отсюда следует, что регистрация хозяйственной операции, в которой сумма по дебиту не равна сумме по кредиту, называется неправильной.

Необходимость двойственной записи вытекает из двойственной группировки хозяйственных средств организации, т. е. по их составу и источникам образования.

О счетах связанных двойственной записью говорят, что они корреспондируют друг с другом. Это взаимосвязь счетов служащая для отображения хозяйственных операций называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими.

Корреспонденция счетов обозначают обычно на документах, а также регистрах бухгалтерского учета в виде так называемой проводки.

Проводки могут быть простыми и сложными.

Простая проводка – это та взаимосвязь счетов, при которой сумма хозяйственной операции записывается в дебит одного счета и в кредит другого.

Сложная проводка – это та взаимосвязь счетов, при которой сумма хозяйственной операции записывается в дебит одного счета и в кредит двух и более счетов, или наоборот. Но сложную проводку всегда можно превратить в простую.

Сумма оборота по журналу должна быть равна сумме оборотов по счетам. Если нет равенства, то значит, допущена ошибка.

Существуют правила определения корреспонденции бухгалтерских счетов.

Они сводятся к следующему:

1. определяют два взаимодействующих (корреспондирующих счета);
2. уясняют, какие это счета по отношению к балансу (активные или пассивные);
3. выясняют, какие произошли изменения в результате данной операции, и, исходя из общих правил записи на счетах, составляют корреспонденцию.

 

2. Понятие отчетности, виды отчетности и требования к ней

 

Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации о результатах её деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Бухгалтерская отчётность организации (кроме бюджетных страховых организаций и банков) состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф 1);

- отчёта о прибылях и убытках (ф 2);

- отчёта об изменениях капитала (ф 3);

- отчёта о движениях денежных  средств (ф 4);

- приложений к бухгалтерскому  балансу (ф 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчётности  организации, если она в соответствии  с федеральным законом подлежит  обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов РФ.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, других отчётов и приложений применяются последовательно от одного отчётного периода к другому. В бухгалтерской отчётности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчётный и предшествующий отчётному. При несопоставимости с данными за отчётный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Общий порядок составления отчётности в настоящее время регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждённым приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43Н.

Различают годовую и периодическую бухгалтерскую отчётность. Периодическая отчётность составляется за месяц или квартал.

Годовая бухгалтерская отчётность составляется не позднее 90 дней по окончании года, а квартальная не позднее 30 дней по окончании квартала.

Отчётный год для всех организаций – с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчётный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря, для организаций, созданных после 1 октября – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Существует четыре варианта формирования отчётности с учётом сложившихся условий в экономике России:

1. расширенный вариант – формируется открытыми акционерными обществами, федеральными и крупными муниципальными государственными, унитарными предприятиями;
2. стандартный вариант - готовят закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью;
3. упрощённый вариант – формируют субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации;
4. по международным стандартам – формируют открытые акционерные общества, работающие, частично или полностью, на базе иностранного капитала, акции которых котируются на фондовой рынке;

При составлении бухгалтерской отчётности необходимо исходить из следующих требований:

- соблюдать в течение отчётного  года принятую учётную политику  отражения хозяйственных операций  и оценки имущества обязательств, исходя из порядка, установленного  законодательством;

- достоверно и полно представлять информацию об имущественном и финансовом положении организации;

- раскрывать показатели активов  и обязательств, доходов и расходов;

- обеспечивать нейтральность информации;

- включать показатели деятельности  филиалов, представительств и иных  подразделений;

- исходить из данных унифицированных  форм первичной учётной документации  синтетического и аналитического  учёта;

- обеспечивать соответствие данных  вступительного баланса показателям  утверждённого заключительного  баланса за период, предшествующий  отчётному;

- всякое исправление ошибок  подтверждать подписью лиц, их  осуществляющих, с указанием даты  исправления;

- отчётность составляется на  русском языке в валюте РФ;

- отчётность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

 

3. Практическое задание (Задача)

Д                                  01                                К		Д                                   02                            К
С н 1820			С н 720
			12,9
			6,5
			Об 19,4
Д                                  10                                К		Д                                   04                            К
С н 750		С н 80
200	125
140	105
95	40,95
60	27,5
30	25
25	48
	60
Об 550	Об 431,45
Д                                       20                              К		Д                                   50                           К
С н 370		С н 50
125	2392,22
105	1220,63
40,95
27,5
1200		68
600			271,7
360
180			Об 271,7
40			С к 271,7
30
205,27
102,63
151
75,5
Об 3242,85	Об 3612,87
Д                                     51                            К		Д                                               60                      К
С н 1220			С н 430
3845	495	495	200
Об 3845	Об 495		140
			95
			60
			40
			30
			36
			29
		Об 495	Об 630
С к
Д                                  70                             К		Д                                        71                        К
	С н 380	С н 40
271,7	30		25
	1200
	600
	180	Д                                       44                         К
	110	60	106,2
	90	90	70,8
Об 271,7	Об 2210	27
		Об 177	Об 177
Д                                80                        К		Д                                          25                         К
	С н 2800	25	205,27
		180	102,63
		54
		36
		12,9
		Об 307,9	Об 307,9
Д                                          26                               К		Д                                            62                                К
48	151	2015	3845
110	75,5	1830
33		Об 3845	Об 3845
29
6,5
Об 226,5	Об 226,5
Д                                              43                        К		90/2
2392,22	1143	106,2	1249,2
1220,63	550	70,8	620,8
Об 3612,87	Об 1693	1143
		550
		Об 1870	Об 1870
90/1		90/9
2015	2015	2015	3845
1830	1830	1830
Об 3845	Об 3845	Об 3845	Об 3845
84		69
	765,8		360
	1209,2		180
	Об 1975		54
			33
			27
			Об 654

 

 

 

Расшифровка счета 10

Наименование	Ед. изм	Цена за ед	Сальдо на 01.09.20__
			Кол-во	Сумма
Материал А	т	5,0	76	380
Материал Б	т	7,0	40	280
Итого				660

 

 

Расшифровка счета 10 ТЗР

 

№ п/п	наименование	Сумма
1	Материал А	50
2	Материал Б	40
	Итого	90

 

Журнал регистрации хозяйственных операций

 

№	Содержание хоз. операции	Сумма	Д	К
1	На склад предприятия от поставщика поступили материалы В т.ч. «А» «Б»	200 140	10 А 10Б	60 60
2	Транспортировка материалов по железной дороге оплачены поставщиками за счет предприятия (расчет с поставщиками пока не произведен)	95	10 ТЗР	60
3	Начислено транспортной организации за доставку приобретенных материалов с ж/д станции до склада предприятия	60	10 ТЗР	60
4	Оплачены счета поставщиков и транспортной организации за поступившие материалы безналичным перечислением	495	60	51
5	Начислена грузчикам заработная плата за погрузку и разгрузку материалов	30	10 ТЗР	70
6	Оплачены из подотчетных сумм расходы на заготовку поступивших материалов	25	10 ТЗР	71
7	Отпущены в основное производство материалы, в т.ч. «А» - 25 т по уене 5 для производство продукта «М» «Б» - 15 т по цене 7 для производства продукта «Н»	125 105	20М 20Н	10 А 10 Б
8	Списаны ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам в основном производстве Материал «А» Материал «Б»	40,95 27,50	20М 20Н	10 ТЗР А 10 ТЗР Б
9	Израсходовано топливо на производственные нужды На общехозяйственные нужды	25 48	25 26	10 10
10	Начислена заработная плата, всего в том числе   рабочим основного производства за изготовление продукта «М» рабочим основного производства за изготовление продукта «Н» Цеховому персоналу Административно-управленческому персоналу	2090     1200   600 180 110	20М   20Н 25 26	70   70 70 70
11	Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в т.ч. За изготовление продукта «М» За изготовление продукта «Н» цеховому персоналу административно-управленческому персоналу	627     360 180 54 33	20М 20Н 25 26	69 69 69 69
12	Начислено поставщикам за электроэнергию, потребленную на: производство продукта «М» производство продукта «Н» освещение цеха освещение административных корпусов предприятия	40 30 36 29	20М 20Н 25 26	60 60 60 60
13	Начислена амортизация по основным средствам: общепроизводственного назначения общехозяйственного назначения	12,9 6,5	25 26	02 02
14	Удержан из заработной платы работников налог на доходы с физических лиц	271,7	70	68
15	Списаны и распределены общепроизводственные расходы для включения в себестоимость: продукции «М» продукции «Н» Распределение производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих	205,27 102,63	20М 20Н	25 25
16	Списаны и распределены общехозяйственные расходы для включения в себестоимость: продукции «М» продукции «Н» Распределение производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих	151 75,5	20М 20Н	26 26
17	Выпущена и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости в количестве 110 шт продукция «М» 60 шт продукция «Н» 50 шт	2392,22 1220,63	43М 43Н	20М 20Н
18	Отпущена со склада тара для упаковки продукции	60	44	10
19	Начислена заработная плата грузчикам за погрузку продукции для отправки покупателям	90	44	70
20	Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды от суммы заработной платы грузчиков	27	44	69
21	Списаны расходы на продужу для включения в себестоимость реализованной продукции продукции «М» 60% продукции «Н» 40%	106,2 70,8	90/2М 90/2Н	44 44
22	Предъявлен покупателю платеж за продукцию «М» за продукцию «Н»	2015 1830	62 62	90/1М 90/1Н
23	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции продукции «М» в кол-ве 30 шт продукции «Н» в кол-ве 25 шт	1143 550	90/2М 90/2Н	43 43
24	Зачислена на расчетный счет от покупателя выручка от  продажи продукции	3845	51	62
25	Определен и записан на соответствующий счет финансовый результат от продажи продукции «М» и «Н»	1249,2 620,8 2015 1830 765,8 1209,2 765,8 1209,2	90/9М 90/9Н 90/1М 90/1Н 90/9М 90/9Н 99М 99Н	90/2М 90/2Н 90/9М 90/9Н 99М 99Н 84 84

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотно-сальдовая ведомость

 

№ счет	Остатки на нач.		Оборот за период		Остатки на кон.
	Д	К	Д	К	Д	К
01	1820				1820
02		720		19,4		739,4
10	750		550	431,45	868,55
04	80				80
20	370		3242,85	3612,85
43			3612,85	1693	1919,85
44			177	177
50	50				50
51	1220		3845	495	4570
60		430	495	630		565
62			3845	3845
68				271,7		271,7
69				654		654
70		380	271,7	2210		2318,3
71	40			25	15
80		2800				2800
84				1975		1975
90/1			3845	3845
90/2			1870	1870
90/9			3845	3845
99			1975	1975
Итого	4330	4330	27574,40	27574,40	9323,4	9323,4