Дебеторская и кредиторская задолженность

Списана дебиторская задолженность  покупателей за счет средств резервов по

сомнительным долгам:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  соответственно на счет средств резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета  суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся  к внереализационным расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание дебиторской задолженности  отражается в учете записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Для целей бухгалтерского учета  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации.

Списание кредиторской задолженности  отражается в учете записями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» или

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, отражаются в учете:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

При этом на указанные суммы кредитуется  счет 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

Для учета заработной платы и  расчетов по ней предназначен пассивный  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета отражаются суммы кредиторской задолженности  работникам по:

- оплате труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство (расходов на продажу)  и других источников;

- оплате труда, начисленной за  счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату  отпусков и резерва вознаграждений  за выслугу лет - в корреспонденции  со счетом 96 «Резервы предстоящих  расходов»; за счет расходов  будущих периодов - в корреспонденции  с одноименным счетом 97;

- начисленнию пособий по социальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- начисленных доходов от участия  в капитале организации и т.  п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)";

По дебету счета 70 отражаются в  погашение кредиторской задолженности :

- выплаченные из кассы суммы  оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов  от участия в капитале организации  - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; при выплате с расчетного  счета корреспондируют счет 51; а  также возникновение задолженности  бюджету, внебюджетным фондам  на сумму

удержаний с начисленной заработной платы работников, как то:

а) суммы налогов на доходы - в  корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, их медицинское  страхование в части отчислений, производимых за счет работников - в  корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»;

Таким образом, сальдо счета 70, как  правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

В процессе своей деятельности предприятия  и организации производят операции, связанные с начислением взносов  на государственное страхование  и обеспечение. Согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные  внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и  фонды обязательного медицинского страхования.

Для учета расчетов по отчислениям  на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское  страхование применяют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» могут  быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

Кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» на суммы  отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального  налога (ЕСН), в соответствующие фонды  в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в  части отчислений, производимых за счет персонала.

При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в  издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета:

Дебет 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др.

Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На суммы же отчислений из заработной платы работников:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

При начислении ЕСН у налогоплательщика  возникает задолженность по уплате начисленных сумм налога, которая  погашается перечислением с расчетного счета.

Кроме того, по кредиту счета 69 в  корреспонденции со счетом учета  прочих доходов и расходов отражаются начисленные суммы пеней (задолженность) пользу органов социального страхования  и обеспечения за несвоевременный  взнос:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Если вместе с тем имеются  суммы превышения соответствующих  расходов над отчислениями, то они  возвращаются предприятию (погашается возникшая у фонда кредиторская задолженность), что отражается проводкой:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Kредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета  в погашение задолженности по начисленным суммам отчислений в  корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; а также суммы, выплачиваемые  за счет этих отчислений в корреспонденции  со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы  пособия за счет фондов, в корреспонденции  со счетом 50 «Касса».

Организация может быть налогоплательщиком в отношении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и других федеральных  и региональных налогов и сборов. Также организация может являться налоговым агентом при исчислении к уплате налога на доходы физических лиц и других налогов.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который  кредитуется на суммы причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

Начисление суммы налога на прибыль (возникновение задолженности) отражается проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам».

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в погашение  задолженности), что отражается проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

а также суммы налога на добавленную  стоимость (НДС), списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется  по видам налогов.

Кардинальное различие дебиторской  задолженности от кредиторской состоит  в том, что дебиторская задолженность  – это актив: полученные в настоящий  момент деньги или товарно-материальные ценности, а кредиторская задолженность  – это пассив: источники полученных и неоплаченных в настоящий момент товарно-материальных ценностей, денежных средств и услуг. Этого различие отражено в отчетности.

Информация о дебиторской и  кредиторской задолженности в отчетности представлена в форме №1 «Бухгалтерский баланс» по видам задолженности. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторская задолженность фиксируется в  пассиве.

В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность  по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности  уменьшается валюта баланса с  одновременным уменьшением суммы  задолженности и размера имущества  организации. При погашении дебиторской  задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса.

В Активе баланса в разделе II «Оборотные активы» группа статей «Дебиторская задолженность» содержит данные о дебиторской  задолженности. В том числе:

- по статье «Покупатели и  заказчики» отражается числящаяся  на отчетную дату в бухгалтерском  учете задолженность покупателей  и заказчиков.

В Пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» содержится информация, характеризующая отдельные  виды кредиторской задолженности. В  том числе:

- по статье «Поставщики и  подрядчики» показывается сумма  задолженности поставщикам и  подрядчикам за поступившие материальные  ценности, выданные работы, оказанные  организации услуги;

- по статье «Задолженность перед  персоналом организации» отражается  начисленные, но еще не выплаченные  суммы оплаты труда;

- по статье «Задолженность перед  государственными внебюджетными  фондами» отражается сумма задолженности  по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное  обеспечение и медицинское страхование  работников организации;

- по статье «Задолженность по  налогам и сборам» показывается  задолженность организации по  расчетам с бюджетом по налогам,  сборам, включая подоходный налог  с работников;

- по статье «Прочие кредиторы»  показывается задолженность организации  по расчетам, данные о которых  не отражены по другим статьям  группы «Кредиторская задолженность». Также по этой статье отражается  сумма полученных от сторонних  организаций авансов по предстоящим  расчетам по заключенным договорам.

Сведения о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу» дебиторская и кредиторская задолженность  показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного  периода. Приведена расшифровка  видов дебиторской и кредиторской задолженности. В дебиторской задолженности  выделены статьи:

расчеты с покупателями и заказчиками;

авансы выданные;

прочая.

Кредиторская задолженность представлена статьями:

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

авансы полученные;

расчеты по налогам и сборам;

кредиты;

займы;

прочая.

Показатели дебиторской задолженности  формируются на основании дебетовых  остатков по счетам: