Действующая практика бухгалтерского учета основных средств на ОАО «ОЗММ»

  Кроме того, налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что, если по состоянию  на 1 января 2001 г. переоценка основных средств  не производилась, для определения  максимальной величины переоценки, осуществленной по состоянию на 1 января 2002 г. и принимаемой  для целей налогообложения, в  налоговом учете следует учитывать  первоначальную стоимость и сумму  начисленной амортизации основных средств, числящихся в бухгалтерском  учете по состоянию на 1 января 2001г.

  Если  по состоянию на 1 января 2002 г. организация  осуществляет уценку основных средств, у нее не возникает необходимости  в расчете максимальной величины переоценки, принимаемой для целей  налогообложения. Переоценка должна приниматься  в размере не более 30 % от восстановительной  стоимости основного средства. Соответственно ее размер менее установленного ограничения  принимается для целей налогообложения.

  При проведении организациями в целях  бухгалтерского учета в последующих  отчетных (налоговых) периодах после  вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым  для целей налогообложения, и  не принимается при определении  восстановительной стоимости амортизируемого  имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения  в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-Ф3).

  Остаточная  стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в налоговом учете  определяется в том же порядке, что  и в бухгалтерском, — в виде разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной  за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ. [3]

  При этом законодатель специально подчеркивает, что:

  — остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после  вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации;

  остаточная  стоимость основных средств, введенных  в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница  между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной  за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы, осуществленной по решению  налогоплательщика по состоянию  на 1 января 2002 г. и отраженной в бухгалтерском  учете налогоплательщика после 1 января 2002 г.).

  Остаточная  стоимость амортизируемого имущества  будет использоваться налогоплательщиками  в налоговом учете при расчете  сумм амортизации, а также в некоторых  иных случаях (например, при выбытии  основных средств).

  Начисление  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества осуществляется исходя из срока его полезного  использования.

  В общем случае под сроком полезного  использования понимается срок, в  течение которого объекты основных средств способны служить для  осуществления организацией своей  предпринимательской деятельности. При определении срока полезного  использования объекта основных средств налогоплательщикам следует  учитывать, что это понятие в  бухгалтерском и налоговом учете  различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета  является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств в  состав расходов, а налоговый учет такой цели перед собой не ставит.

  Согласно  п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации  по объекту амортизируемого имущества  начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования  по амортизируемому имуществу начинает течь с этой же даты.

  В налоговом учете под сроком полезного  использования основных средств  признается период, в течение которого объект основных средств служит для  выполнения целей деятельности налогоплательщика  и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта с учетом классификации  основных средств, утверждаемой Правительством России (п. 1 ст. 258 НК РФ). [3]

  При постановке на налоговый учет объекта  основных средств у налогоплательщиков может возникнуть вопрос: можно ли выбрать различные сроки полезного  использования для основных средств, относящихся к одной амортизационной  группе? На этот вопрос следует ответить утвердительно, поскольку амортизация  начисляется по каждому объекту  основных средств.

  При приобретении тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или  рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5. ст. 258 НК РФ). В этой связи предприятию-покупателю необходимо своевременно позаботиться о получении необходимой информации от предприятия-производителя.

  Как упоминалось выше, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ для целей налогового учета  налогоплательщики могут выбрать  для расчета сумм амортизации  один из двух методов — линейный или нелинейный. [3] Рассмотрим подробнее  сущность каждого метода.

  Линейный  метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости  амортизируемого имущества в  течение срока его полезного  использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств.

  При использовании налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации (по основным средствам, приобретенным  после 1 января 2002 г.) сумма начисленной  за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле: 

  К = (1/п)х100%, 

  где К — норма амортизации (%) к  первоначальной стоимости;

  п — срок полезного использования  объекта, выраженный в месяцах.

  Данные  налогоплательщика о применяемом  методе начисления амортизации и  суммы начисленной амортизации  следует отразить в соответствующем  налоговом регистре (например, в  «Регистре-расчете амортизационных  отчислений основных средств»).

  Не  линейный метод начисления амортизации  по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском  учете, и основан на том, что в  первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а  затем — медленней, чем при  линейном методе начисления амортизации (хотя в конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и  та же сумма).

  Безвозмездная передача основных средств, как правило, связана с дополнительными расходами (например, с доставкой объекта  основных средств до получателя). Если такие расходы, связанные с безвозмездной  передачей основных средств, несет  передающая сторона, по правилам налогового учета такие расходы не учитываются  при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях  налогообложения), что прямо следует  из п. 16 ст. 270 НК РФ.

  Если  основные средства, принадлежащие организации, пришли в негодность в результате морального или физического износа либо по другим причинам, руководитель организации либо созданная по его  приказу ликвидационная комиссия принимает  решение об их списании.

  Акт на списание основных средств (форма  ОС-4) может выступать не только как  документ бухгалтерского учета, но и  как регистр налогового учета.

  Согласно  пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не доначисленной  в соответствии с установленным  сроком полезного использования  амортизации, а также расходы 

  Согласно  п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов налогоплательщика  равными долями в течение срока, определяемого как разница между  сроком полезного использования  этого имущества и фактическим  сроком его эксплуатации до момента  реализации.

  Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.

  Объектами бухгалтерского учета являются имущество  организаций, их обязательств и хозяйственных  операций, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности.

  Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

  Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в  качестве юридического лица до реорганизации  или ликвидации в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

  В соответствие с Федеральным законом  №129 – ФЗ все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерской  отчётность. [2]

  Бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной  записки, аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту.

  Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. [8]

  В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации Федеральный  закон «Об акционерных обществах» определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных  обществ, права и обязанности  их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.

  Настоящий Федеральный закон распространяется на все акционерные общества, созданные  или создаваемые на территории Российской Федерации, если иное не установлено  настоящим Федеральным законом  и иными федеральными законами.

  Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой  разделен на определенное количество акций, удостоверяющих обязательные права  участников общества (акционеров) по отношению  к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут  риск убытков, связанных с его  деятельностью, в пределах стоимости  принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут  солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части  стоимости принадлежащих им акций. Акционера вправе отчуждать принадлежащие  им акции без согласия других акционеров и общества.

  Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

  Общество  является созданным как юридическое  лицо с момента его государственной  регистрации в установленном  федеральными законами порядке. Общество создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом. Общество вправе в установленном  порядке открывать банковские счета  на территории Российской Федерации  и за ее пределами.

  Общество  должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное  наименование общества на любом иностранном  языке или языке народов Российской Федерации. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также  зарегистрированный в установленном  порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

  Общество  может создавать филиалы и  открывать представительства на территории Российской Федерации с  соблюдением требований настоящего Федерального закона и иных федеральных  законов. Филиал и представительство  не являются юридическими лицами, действуют  на основании утвержденного обществом  положения. Филиал и представительство  наделяются создавшим их обществом  имуществом, которое учитывается  на их отдельных балансах, так и  на балансе общества. Руководитель филиала и руководитель представительства  назначаются обществом и действует  на основании доверенности, выданной обществом. Филиал и представительство  осуществляют деятельность от имени  создавшего их общества. Ответственность  за деятельность филиала и представительства  несет создавшее их общество.