Деятельность аудиторских фирм

Содержание 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Сущность и содержание………………………………………………………………...2
2. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия. Определение уровня сущности…………………………………………..7
3. Ситуация………………………………………………………………….14

Список  литературы………………………………………………………………17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Федеральный закон  «Об аудиторской  деятельности». Сущность  и содержание.

       Принятие  Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) знаменует новый (третий) этап развития аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял сове место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

       Закон был подготовлен рабочей группой  с участием МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 8 августа 2001 г.) и др.

       Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской  деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также и права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

       В законе дано определение обязательного  аудита и приведены критерии его  проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

       Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая  описание Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ приведена на рис.2).

       В законе определена ответственность  за нарушение законодательства РФ об аудите. В соответствии с федеральным  законом должны быть приведены все  нормативные акты по аудиторской  деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

       Основные  положения закона получили в них  конкретные уточнения и разъяснение, что позволило регулировать аудиторскую  деятельности непосредственно, начиная  с момента его вступления в  действие.

       Прошедший период после принятия закона характеризовался динамичным развитием системы российского аудита, чему способствовало значительная работа, проделанная МФ РФ по реализации основных положений закона. В развитии закона были приняты по вопросам аудиторской деятельности Постановления Правительства РФ, изданы приказы и положения Министерства финансов РФ.

       В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

       Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.

         

         

       

       

         

         

       

       

       

         

         

       

         
 

Рис. 1. Общая классификация  аудиторской деятельности в России.

        

       Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

       В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс определенных прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций в системе регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

       

       

       

         

       

         
 

         

         

       Рис. 2. Система нормативного регулирования. 

       1 уровень системы нормативного  регулирования аудиторской деятельности  представлен ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. и другими законодательными актами прямо и косвенно влияющими на организацию аудиторской деятельности. Упомянутый закон определяет цели  и содержание аудиторской деятельности критерии обязательного вида и остальные принципы его проведения, субъективный состав участников аудиторской деятельности их права и обязанности

       Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности представляющие 2 уровень системы  нормативного регулирования аудиторской  деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением рекомендательных положений.

       К 3 уровню системы нормативного регулирования  аудиторской деятельности относятся  правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые в праве разрабатывать профессиональные аудиторские объединения.

       Внутренние  правила аудиторской деятельности действуют в саморегулируемых аудиторских  объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций. Самостоятельно разработанные аудиторскими организациями правила формируют 4 уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.

       Ключевые  положения закона РФ «Об аудиторской  деятельности»:

• дает определение аудитора аудиторской деятельности и перечень прочих сопутствующих услуг;
• определяет систему органов и нормативных актов регулирующих аудиторскую деятельность;
• дает определение аудиторов, аудиторских организаций, а также саморегулируемой организации аудиторов;
• определяет необходимость и порядок проведения аттестации аудиторской деятельности;
• определяет критерии включения в реестр саморегулируемой организации, а также членства аудиторских организаций и аудиторов саморегулирующей организации;
• определяет порядок ведения реестра, а также реестр аудиторов и аудиторских организаций;
• определяет случай проведения обязательного аудита;
• дает понятие и классификацию аудиторских понятий;
• определяет права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц при проведении аудита;
• дает определение и определяет структуру аудиторского заключения;
• определяет порядок государственного надзора за деятельностью саморегулируемых организаций, а также контроль качества аудиторских организаций.

 
 
 
 

2. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия. Определение уровня сущности.

       В теории и практике аудита понятие  «существенность» – ключевое. В  том или ином контексте существенность упоминается практически в каждом федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности. Кроме того, в нормативных документах по бухгалтерскому учету также используется это понятие. Это свидетельствует о том, что на всех этапах аудиторской проверки – от ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о проведении аудита, планирования и организации аудита до формирования мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении – аудитор должен постоянно оценивать данные, отражаемые в финансовой отчетности, либо результаты проверки достоверности этих данных в аспекте их существенности.

       Существенность  в аудите — это вероятность  того, что применяемые аудиторские  процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние  на принятие соответствующих решений  ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Аудитор не может выразить мнение о степени  достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как  имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения  существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

       К объективным причинам относятся:

• использование аудитором систем тестирования;
• наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

       В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в  аудите» определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

       В аудите различают качественную и  количественную оценку существенности информации.

       Качественный  критерий позволяет определить значимость информации, выделить наиболее важные для проверки факторы, отраженные в отчетности. Таким критерием может быть перечень тех разделов финансовой отчетности, которые аудитор должен обязательно включить в план и программу аудита. Например, во внутреннем стандарте аудиторской  организации может быть отражено требование обязательной проверки таких показателей Отчета о прибылях и убытках, как «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» и «Текущий налог на прибыль». В другой аудиторской организации этот же критерий может содержать требование обязательной проверки всех показателей Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Кроме того, в стандарте может быть сформулирован и такой качественный критерий: в любом случае аудиторы проверяют правильность расчета оценочных показателей (незавершенное производство, себестоимость реализованной продукции, финансовые результаты, суммы начисленных налогов и т.д.). При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы. Выделяют следующие факторы при оценке существенности: абсолютная величина ошибки, относительная величина ошибки, содержание статьи отчетности, конкретные условия, неопределенность, кумулятивный эффект.