Документальное оформление и расчет себестоимости продукции

         Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив.

Таблица 3.1- График документооборота СПК «Прогресс»

           3.2 Первичный учет продукции растениеводства

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отраслях растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов  труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют  произведенные в отрасли растениеводства  трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам  и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют  учетные листы тракториста – машиниста(ф.№411-АПК) (прил.), на немеханизированных работах – учетные листы труда и выполненных работ. Кроме того, используют специализированные документы – книжку бригадира по учету отработанного времени – табель учета рабочего времени (ф. № T-13) (прил.).

Документы по учету затрат предметов труда  фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого  инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала  оформляют актами расхода семян  и посадочного материала (ф. № Сп-13)(прил.), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов – актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов мелкого инвентаря – актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря и т.д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № MХ-20) (прил.), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат предметов труда  фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и  отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные  расчеты по начислению и распределению  амортизации и отчислений в ремонтный  фонд: ведомость начисления амортизации  и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, ведомость расчета  амортизации по автотранспорту и  отчислений в ремонтный фонд, ведомость  начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд, ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный  фонд по основным средствам отрасли  растениеводства .

Документы по учету выхода продукции фиксируют  получение, оприходование продукции  отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т. д. К ним относятся: по зерновым культурам – реестр отправки зерна  и другой продукции с поля, путевка  на вывоз продукции с поля , талоны  при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции ( ф. № СП-2) (прил.), реестр приемки зерна весовщиком , ведомость движения зерна и другой продукции , по картофелю, овощным, плодово-ягодным и другим культурам – дневник поступления сельскохозяйственной продукции, дневник поступления продукции закрытого грунта , дневник поступления продукции садоводства , по кормовым культурам – акт приемки грубых и сочных кормов , акты на оприходование пастбищных кормов .

Итак, в  отрасли растениеводства применяется  большое число самых разнообразных  документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке  систематизируют по определенным признакам  в соответствии с характером движения и использования документов. В  то же время в отрасли растениеводства  данные всех документов обязательно  систематизируют по объектам учета  затрат – видам работам и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время применяют унифицированная накопительная ведомость учета затрат , в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе по растениеводству.

Записи  в накопительной ведомости учета  затрат производят на основании первичных  документов, сводных документов, отчетов  о движении материальных ценностей.

В конце  месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей  в конце ведомости открывают  итоговую страницу ( по каждой культуре), куда в конце месяца переносят  частные итоги каждого вида работ  и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц используют для  записей в лицевой счет (производственный отчет)(прил.) подразделения.

          3.3 Синтетический и аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства.

Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции растениеводства ведется  на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет  «Растениеводство».

По Д-ту этого счета в течение года учитывают все основные затраты  под урожай текущего года и будущих лет (незавершенное производство).

По К-ту счета 20 «Основное производство», субсчета «Растениеводство» в течении  года учитывают стоимость полученной от урожая продукции растениеводства  в оценке по плановой себестоимости. В кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» относят  суммы затрат по посевам (потери) и  недобора продукции растениеводства  в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным потерям). При  этом дебетуются счет 99 «Прибыль и убытки». По итогам года после исчисления фактической  себестоимости продукции растениеводства  по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» отражают калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Растениеводство».

Сальдо  по счету 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» может  быть только дебетовым, оно характеризует  сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай будущих лет.

В разрезе  аналитических счетов учет затрат в  растениеводстве осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1. оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
2. семена и посадочный материал;
3. удобрения (минеральные и органические);
4. средства защиты растений;
5. содержание основных средств, в том числе:

• нефтепродукты;

• ремонт основных средств;
• амортизация основных средств;

6. работы и услуги;

7. налоги, сборы и другие платежи;
8. прочие затраты;
9. организация производства и управления

Для отражения операций по растениеводству могут составляться следующие бухгалтерские записи:

Таблица 3.1:Корреспонденция счетов по отражению хозяйственных операций на счет 20, субсчет 20-1 «Растениеводство»:

Обобщающим  регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению  является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета (производственного  отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты  по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так на конкретные виды затрат в лицевом счете (производственном отчете) могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счет 86 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на суммы страховых платежей по обязательному страхованию имущества и посевов; счет 10 "Материалы" — на стоимость израсходованных семян, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 "Амортизация основных средств" — на суммы начисленной амортизации основных средств; счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет I "Ремонтный фонд" — на суммы отчислений в ремонтный фонд и т. д.

В лицевом  счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту  учета в графах за месяц и нарастающие  итоги с начала года). Отдельные  графы в нем предназначены  для учета затрат, подлежащих распределению (снегозадержание, вывозка навоза и  др.). Их также учитывают по статьям  затрат, но по мере окончания этих работ  и установления объектов, к которым  они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

Записи  в первом разделе лицевого счета (производственного отчета) делают главным образом на основании  накопительных ведомостей учета  затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих  сводных, а в отдельных случаях  и первичных документов. Так суммы  начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости  расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных  документов, а также отчетов материально  ответственных лиц.

Выше  отмечалось, что по мере окончания  работ в незавершенном производстве после определения размеров посевных площадей под отдельные культуры эти затраты распределяют по культурам. Такие распределенные расходы в  лицевом счете (производственном отчете) в соответствующих графах отражают со знаком "минус", поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому  при подсчете итогов по лицевому счету (производственному отчету), чтобы  одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком "минус" исключают по горизонтали и вертикали.

Во втором разделе лицевого счета (производственного  отчета) отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид  получаемой продукции выделяют отдельные  строки для указания количества и  стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции  за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела  в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для  переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

Лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и  в установленные графиком документооборота сроки представляют в бухгалтерию  хозяйства. В бухгалтерии лицевые  счета (производственные отчеты) подразделений  тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных  документов.

После проверки лицевых счетов (производственных отчетов) и внесения в них сумм отдельных  расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей  в регистры журнально-ордерной формы  учета. Сводные (итоговые) данные первого  и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим  счетам в журнал-ордер № 10-АПК  по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой  по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела - в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют.

В целом  по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.