Документальное оформление и учёт операций по аренде объектов основных средств

Если организация использует текущую аренду, то сданное в аренду имущество арендодатель учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой их передачи в аренду в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки составляют отдельную группу. В силу специфики договоров оперативного лизинга (когда объект специально приобретается для передачи во временное пользование) этой деятельностью можно заниматься только на профессиональной основе.

Доходы от сдачи имущества во временное пользование арендодатель (лизингодатель) отражает как выручку от оказания услуг. Амортизацию начисляет арендодатель (лизингодатель) как собственник основных средств.

Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом о приеме-передаче объектов основных средств формы № ОС-1. На основании акта приема-передачи основных средств в аренду арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта формы № ОС-6, инвентарном списке основных средств по месту их нахождения формы № ОС-13 и может открывать на счете 01 субсчет "Основные средства в аренде". Копия инвентарной карточки вместе с одним экземпляром акта ф. № OС-1 передается арендатору. Поскольку переданный объект основных средств продолжает числиться на балансе арендодателя, то он начисляет амортизацию. Арендодатель также начисляет причитающуюся ему арендную плату. Доходы полученные арендодаталем будут учитываться на счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», если это его основной вид деятельности, и на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»- если не основной.

Стоимость основных средств (амортизация) погашается арендными платежами. В связи с этим основные средства, переданные по договору аренды, а также арендные обязательства к поступлению, учитываются на отдельных субсчетах:

• 01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;
• 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» - на котором отражаются расчеты с арендатором по арендным платежам по сданным в аренду основным средствам.

Сдача в текущую аренду основных средств в бухгалтерии арендодателя отражается следующими записями (таблица 2.1):

 

Таблица 2.1.1 – Типовая корреспонденция счетов по учету у арендодателя сдачи в текущую аренду основных средств

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	01/5	01/1	Стоимость имущества, сданного в аренду
2.	76/7	90/1 (91/1)	Отражение арендной платы, подлежащей поступлению в организацию при равномерной ежемесячной оплате
3.	51	76/7	Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях
4.	52	76/7	Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях
5.	90/4 (91/4)	02,10...	Списание затрат, по сданным в аренду основным средствам
6.	90/2 (91/2)	68/2	Начисление в бюджет налогов из выручки, от суммы арендных платежей
7.	90/9 (91/5) Или 99	99   90/9 (91/5)	Списание финансового результата от сдачи в аренду объектов основных средств
8.	01/1	01/5	Отражена стоимость имущества, по окончании договора аренды

Источник: собственная разработка

 

При поступлении арендной платы в виде предоплаты за весь срок составляются следующие корреспонденции счетов (таблица 2.2):

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету у арендодателя сдачи в текущую аренду основных средств

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	01/5	01/1	Стоимость имущества, сданного по договору в аренду
2.	76/7	98/1	Отражение арендной платы, поступившей в виде предоплаты за весь срок

 

3.	51	76/7	Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях
4.	52	76/7	Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях
5.	98/1	90/1 (91/1)	Отражение арендной платы, начисленной авансом за будущие периоды, ежемесячно в сумме, приходящейся на отчетный период
6.	90/4 (91/4)	02,10...	Списание затрат, по сданным в аренду основным средствам при наступлении отчетного периода
7.	90/2 (91/2)	68/2	Начисление в бюджет налогов из выручки, от суммы арендных платежей
8.	90/9 (91/5) Или 99	99   90/9 (91/5)	Списание финансового результата от сдачи в аренду объектов основных средств
9.	01/1	01/5	Отражена стоимость имущества, по окончании договора аренды

Источник: собственная разработка

 

С учетом вышеизложенных норм передачу основных средств в текущую аренду рассмотрим на условном примере.

В ОАО «Амкодор-Белвар» передача основных средств оформляется договором аренды (Приложение 1), к нему прилагается передаточный акт, акт приема-передачи формы ОС-1 (Приложение 2), инвентарная карточка учета объекта основных средств формы ОС-6.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1.3 – Корреспонденция счетов по учету сдачи в аренду основных средств в ОАО «Амкодор-Белвар»

№	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание операции	Первичный документ
1	01/5	01/1	18 400 000	На сумму первоначальной стоимости переданных в текущую аренду основных средств	Договор аренды, акт о приеме-передаче объекта формы ОС-1, инвентарная   карточка учета       основных средств формы ОС-6
2	76/7	91/1	300 000	На сумму начисленной арендной платы за месяц (3 раза)	Бухгалтерская        справка-расчет (Приложение 3)
3	91/4	02/1	200 000	Начислена амортизация (за месяц) основных средств, переданных в аренду (3 раза)	Бухгалтерская          справка-расчет
4	91/2	68/2	50 000	Начислен НДС из выручки по сданным в аренду основным средствам за месяц (3 раза)	Бухгалтерская        справка-расчет
5	91/3	68/2	2 500	Начислены платежи в бюджет из выручки	Бухгалтерская        справка-расчет
6	91/5	99	252 500	Финансовый результат от аренды основных средств за месяц (3 раза).	Бухгалтерская        справка-расчет
7	51	76/7	300 000	Поступления арендной платы (с НДС) на счет арендодателя за месяц (3 раза)	Платежное поручение
8	01/1	01/5	18 400 000	По окончании срока аренды основные средства переводятся в состав средств в эксплуатации	Договор аренды, акт о приеме-передаче объекта формы ОС-1, инвентарная   карточка учета       основных средств формы ОС-6

Источник: собственная разработка на основании условных данных организации ОАО «Амкодор-Белвар»

 

2.2 Учет основных средств, сданных  на условиях финансовой аренды

 

Цена договора лизинга формируется лизингодателем по согласованию с лизингополучателем и включает в себя суммы, возмещающие инвестиционные расходы лизингодателя и его вознаграждение (доход).

Вознаграждение (доход) лизингодателя включает в себя оплату за услуги по предоставлению объекта в лизинг и определяется как разность между общей суммой лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты лизингодателя

Выкупная стоимость не входит в состав затрат лизингополучателя, а также не подлежит переоценке в период действия договора лизинга. Учет лизингового имущества и начисление амортизации по нему может вестись лизингодателем либо лизингополучателем в зависимости от условий договора.

Лизингодатель - это юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этих целей объект лизинга за счет собственных или заемных средств.

Затраты, связанные с приобретением, в том числе доставкой, установкой, монтажом предметов лизинга и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию лизингополучателем, до момента передачи отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение предметов лизинга" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов на сумму, указанную в накладных или актах о приеме-передаче выполненных работ (оказанных услуг).

Предмет, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Предмет лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение предметов лизинга".

При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель использует собственные или заемные средства для финансирования приобретения предмета лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами.

Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение предмета лизинга, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Другие затраты, являющиеся расходами лизингодателя по договору лизинга, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 20 "Основное производство" или счета 45 "Товары отгруженные" в зависимости от применяемой методики учета реализации.

Финансовый результат по лизинговой деятельности отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".

Исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

 

Таблица 2.2.1 – Типовая корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражается:
-в части платежей, включающих  вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе  лизинговых платежей (за исключением  первоначальной стоимости предмета  лизинга)	62	98
-в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость предмета лизинга	62	98