Документальное оформление наличия и движения основных средств и особенности их учета

1.3. Проблемы организации учетной политики и учета основных средств на предприятии

С расширением видов хозяйственных связей и организационно-правовых форм предпринимательства, внедрением национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета возникла потребность в использовании нескольких вариантов отображения объектов хозяйственной деятельности в учете. Все это обусловило необходимость формирования на предприятиях учетной политики.

Процесс формирования учетной политики предполагает выбор конкретного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких альтернативных, определены стандартами учета. В случае, если стандартами не установлено способов ведения учета по отдельным объектам, то формирование учетной политики заключается в разработке предприятием индивидуальных способов, исходя из общих требований законодательства. Выбранные способы и процедуры ведение бухгалтерского учета предприятия должны быть подтверждены документально.

Вопросу учетной политики должное внимание стали уделять недавно, однако на сегодня сформировались устойчивые взгляды авторов на объекты, которые следует рассматривать в учетной политике предприятия. К ним относят также и основные средства. Такое мнение, в частности, характерно для таких ученых: Р. А. Алборова, А. А. Ефимов, Н. П. Кондратова, С. А. Николаевой, Ф. Ф. Бутинця и др.

Учетная политика предприятия в части основных средств состоит из большого количества неоднородных и неравнозначных элементов, а именно: признание основных средств и установление стоимостного лимита разграничения основных средств и малоценных необоротных материальных активов (МНМА) первоначальной оценки; методов амортизации, определения в связи с этим состав объектов и сроков полезного использования отдельных объектов основных средств и их групп, определение ликвидационной стоимости основных средств; обоснование необходимости и процедуры проведения переоценок; отражения в учете расходов на улучшение основных средств, дифференциации подходов в учете к основным средствам как к объектам промышленной и инвестиционной собственности и т.п. [1].

Правильно сформированная учетная политика позволяет осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности предприятия за различные отчетные периоды, а также сравнительный анализ деятельности различных предприятий, а, следовательно, на основе проведенного анализа принимать решения по совершенствованию порядка учета расходов основных средств на предприятии.

В процессе определения намерений руководства предприятия относительно использования объектов основных средств должен быть учтен накопленный опыт, рыночная ситуация, стратегические цели развития и финансовое состояние предприятия. Запланированные сроки замены и обновления основных средств предприятия могут пересматриваться в первую очередь из-за недостаточного объема средств на обновление, накопленные до запланированного момента.

Ценность учетной политики признается и судебными органами. При организации учетного процесса для формирования налоговой базы отдельным налогам организация сталкивается с целым рядом сложностей и проблем. Иногда это связано с заключением сложных сделок, как цессия, факторинг, доверительное управление имуществом.

Проблемы возникают из-за неточностей и коллизий в нормативной базе, регулирующей бухгалтерский и налоговый учет. С этим борется законодатель, регулярно просматривая нормативные документы. Последнее время каждый год принимается по несколько федеральных законов, делают изменения в Налоговый кодекс. Также регулярно обновляются и положения по бухгалтерскому учету. Хотя, конечно, неточностей в нормативной базе осталось довольно много.

Следующая причина возникновения сложностей - это разные подходы к одним и тем же, в общем, типичным операциям в системах бухгалтерского учета, налогового учета с целью прибыли и в системе налогового учета для НДС. Эти три системы учета чаще используют одинаковые термины, но смысл, заложенный в этих терминах, может различаться. Каждая из учетных политик решает свои задачи. Бухгалтерская учетная политика решает задачу организации учетного процесса на предприятии. Налоговые учетный политики решают задачи правильности формирования налоговой базы.

Выводы по разделу 1

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства и материальные условия, которые являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средства (фондами) предприятия.

Основными средствами называют материальные активы, функционирующие в натуральной форме, как в производственной сфере, так и в непроизводственной в течение длительного времени (более одного года).

Согласно П(С)БУ 7 и для целей бухгалтерского учета основные средства подразделяются на группы. Группа основных средств, представляет собой совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначениям и условиям использования необоротных материальных активов, что и в свою очередь классифицирует их.

Учетная политика предприятия в части основных средств состоит из большого количества неоднородных и неравнозначных элементов, а именно: признание основных средств и установление стоимостного лимита разграничения основных средств и малоценных необоротных материальных активов первоначальной оценки; методов амортизации и определения в связи с этим состав объектов и сроков полезного использования отдельных объектов основных средств и их групп; определение ликвидационной стоимости основных средств; обоснование необходимости и процедуры проведения переоценок; отражения в учете расходов на улучшение основных средств; дифференциации подходов в учете к основным средствам как к объектам промышленной и инвестиционной собственности и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА РПЕДПРИЯТИИ

2.1. Документирование хозяйственных  операций по учету основных  средств

В бухгалтерском учете главным основанием для зачисления основных средств в баланс являются первичные документы.

Движение основных средств, связанных с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию, оформляют типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными приказом Министерства статистики Украины от 29 декабря 1995 года № 352 и введены в действие с 1 января 1996 года.

Для документирования операций по учету основных средств используют типовые формы документов для учета основных средств, к которым прилагаются документы, описывающие сам объект или порядок его использования на предприятии.

Существуют следующие типовые формы первичной учетной документации по учету основных средств:

 Типовая форма № ОС - 1 "Акт приема-передачи основных средств" применяется для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств, а также для исключения их из состава основных средств при передаче другому предприятию.

При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, которое получает, и предприятия, передает основные средства).При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт также составляется в двух экземплярах в этом отделе, который сдает основные средства.

Типовая форма № ОС - 2 "Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации.

Типовая форма № ОС - 3 "Акт на списание основных средств".

 Типовая форма № ОС - 4 "Акт  на списание автотранспортных  средств" применяется для оформления  выбытия отдельных объектов основных средств при полной или частичной их ликвидации.

Типовая форма № ОС - 5 "Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины" состоит при установке, пуску и демонтаже строительной машины, взятой напрокат.

Типовая форма № ОС - 6 "Инвентарная карточка учета основных средств" применяется для аналитического учета и обобщения информации о всех типах основных средств.

Типовая форма № ОС - 7 "Опись инвентарных карточек по учету основных средств" применяется для регистрации инвентарных карточек.

Типовая форма № ОС - 9 "Инвентарный список основных средств" применяется в местах эксплуатации основных средств для учета каждого объекта за материально ответственными лицами.

Типовая форма № ОС - 14 "Расчет амортизации основных средств" (для промышленных предприятий).

Типовая форма № ОС - 15 "Расчет амортизации основных средств" (для строительных предприятий).

Типовая форма № ОС - 16 "Расчет амортизации автотранспортных средств" используются для расчета амортизации основных средств. При документальном оформлении хозяйственных операций и связанных с ними изменений на предприятии происходит движение учетной информации между первичной документацией, регистрами синтетического и аналитического учета и отчетности.

Краткое описание общей схемы учета основных средств, в бухгалтерском учете, приведено в рисунок 2.1

Учет операций с основными средствами и другими необоротными  материальными активами	Понятие и классификация	Понятие Основные средства – материальные активы, которые удерживаются с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, передача в аренду другим особам или для выполнения административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года) Другие необоротные материальные активы – материальные активы, предназначенные для использования на протяжении периода больше одного года (или операционного цикла, если он больше одного года) и которые входят в став основных средств. Срок полезного использования других необоротных материальных активов устанавливается предприятием самостоятельно и указывается в Приказе об учетной политике.
		Классификация Основные средства: земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы и инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие основные средства  Другие необоротные материальные активы: библиотечные фонды, малоценные необоротные нематериальные активы, временные (нетитульные) сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, предметы проката, другие необоротные материальные активы.
	Документирование хоз. опрераций	При поступлении Договоры (купли - продажи, дарение и др.), налоговая накладная, акт приёмки -  продажи, приходный ордер, платежное поручение, ВКО, ОЗ - 1 «Акт приемки- передачи (внутреннего перемещения) основных средств», ОЗ - 5 «Акт про установку, запуск и демонтаж строительной машины», ОЗ - 6 «Инвентарная карточка учета», ОЗ - 7 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», ОЗ - 8 «Карточка учета движения основных средств», ОЗ – 9 «Инвентарный список основных средств (по месту их расположения, эксплуатации)».
		При выбытии ОЗ - 1 «Акт приемки – передачи (внутреннего перемещения) основных средств», ОЗ – 3 «Акт на списание основных средств», ОЗ – 4 «Акт на списание транспортных средств», ОЗ – 6 «Инвентарная карточка учета», ОЗ – 7 «Описание инвентарных карточек по учету основных средств», ОЗ – 8 «Карточка учета движения основных средств».
	Синтетический учет	Основные средства: счет 10 «Основные средства» с соответствующими субсчетами Другие необоротные материальные активы: счет 11 «Другие необоротные материальные активы» с соответствующими субсчетами
	Аналитический учет	Основные средства и другие необоротные материальные активы: - по инвентарным объектам - по видам - по месту их эксплуатации - по материально ответственным  лицам
	Отражение в учетных регистрах и отчетности	В учетных регистрах Гр. 3, 4, 6 раздел I Журнала 4 В финансовой отчетности Ряд 030, 031 форма № 1 «Баланс»; ряд 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190- 260 форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»

Рисунок 2.1. Общая схема учета основных средств и других необоротных материальных активах

Предприятие может самостоятельно разрабатывать дополнительные субсчета и аналитические счета, исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, задач управления и контроля.

На основании первичных документов движение основных средств в течение отчетного периода отражается в учетных регистрах, информация которых затем используется для заполнения Главной книги и форм отчетности[2].

2.2. Аналитический и синтетический  учет основных средств и характеристика счетов по учету основных средств

Основные средства учитываются на счете 10 "Основные средства". Счет 10 - активный, по дебету которого отражается поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, а также сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод. По кредиту - выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств. Малые предприятия на счете 10 также учитывают и другие необоротные материальные активы.

Счет 10 «Основные средства» ведется по субсчетам:

101 «Земельные  участки»;

102 «Капитальные  расходы на улучшение земель»;

103 «Здания  и сооружения»;

104 «Машины  и оборудование»;

105 «Транспортные  средства»;

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;

107 «Рабочий  и продуктивный скот»;

108 «Многолетние  насаждения»;

109 «Прочие  основные средства».

На субсчете 101 "Земельные участки" учитывается земля, которая согласно действующему законодательству приобретена или предоставлена ​​учреждении для пользования, в том числе сдана в аренду.

На субсчете 102 «Капитальные расходы на улучшение земель» учитывают расходы неинвентарного характера, т.е. затраты, не связанные со строительством сооружений, на улучшение земельных участков для сельскохозяйственного назначения, которые проводятся за счет капитальных вложений.

На субсчете 103 «Здания и сооружения» учитывают следующие подгруппы средств: дома производственно-хозяйственного назначения, здания, предназначенные для проживания, сооружения. На субсчете 104 "Машины и оборудование" учитываются: силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, которые превращают разного рода энергию в механическую; рабочие машины и оборудование предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных; измерительные приборы; регулирующие приборы и устройства; лабораторное оборудование; вычислительная техника; медицинское оборудование; компьютерная техника и комплектующие и другие машины и оборудование.