Долгосрочные инвестиции и источники их образования

Другой  составной частью собственных средств  организации служит резервный капитал. Резервный капитал - это страховой  капитал организации, предназначенный  для возмещения убытков и для  выплаты доходов инвесторам или  кредиторам, если на эти цели не хватает  чистой прибыли. В организациях разных форм собственности и видов деятельности образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. Для учета изменения средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал».

Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматривать в качестве источников для долгосрочных вложений можно  только теоретически, так как эти  источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как прирост  при их переоценке. Кроме того, в  акционерных обществах резервный  капитал не может быть источником финансирования капитальных вложений, так как этих целей нет в  перечне направлений его использования, предусмотренных законом об этих обществах.

Другим  источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая  определяется как разница между  доходами и расходами организации. Организации мо гут создавать  фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в них распоряжении, или  использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных  целевых фондов. По назначению все  создаваемые специальные фонды  можно разделить на фонды потребления  и фонды накопления. Фонды потребления  образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального  поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены  для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов  продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В  любом случае средства чистой прибыли  организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Действующей методологией бухгалтерского учета  не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли  организации в качестве источника  долгосрочных инвестиций. Но организация  может самостоятельно вести аналитический  учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные  отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются поэтому  частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования. Анализируя, достаточно ли средств для планируемых капитальных вложений, мы можем сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Но если мы, например, будем показывать использование  накопленной амортизации, дебетуя  счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов», то будут искажаться данные об остаточной стоимости внеоборотных активов.

Кроме собственных  источников финансирования долгосрочных вложений есть и привлеченные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование.

Еще одним  источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства - кредиты банков, займы, целевое финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данном случае денежные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств. Таким образом, можно выделить три основных источника финансирования долгосрочных вложений - амортизационные отчисления, кредиты банков, займы и целевое финансирование и поступления.

Если  же для финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные  средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Получение бюджетных средств на безвозвратной  основе отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При  использовании указанных средств  на бухгалтерских счетах делаются записи:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода  объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока  полезного использования объектов внеоборотных активов в размере  начисленной по ним амортизации  как внереализационные доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При нецелевом  использовании полученных средств  организация обязана их возвратить.

Средства, полученные от других организаций в  порядке их долевого участия в  долгосрочных инвестициях, учитываются  или на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После  завершения инвестиций обязательства  перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»

 Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строительно-монтажные  работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты  организации-застройщика, в зависимости  от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Бухгалтерский  и налоговый учет

 долгосрочных  инвестиций

 

2.1 Бухгалтерский  учет долгосрочных инвестиций  в форме капитальных вложений

 

Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения - это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом  счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для  обобщения информации о затратах организации на объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных. К этому счету могут  быть открыты отдельные субсчета по видам этих активов: «Приобретение  земельных участков», «Приобретение  объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение  объектов основных средств», «Приобретение  нематериальных активов» и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения и статьям затрат. Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята такая их группировка:

- строительные  работы;

- работы  по монтажу оборудования;

- приобретение  оборудования, требующего монтажа;

- приобретение  оборудования, не требующего монтажа;

- прочие  капитальные затраты;

- затраты,  не увеличивающие стоимости основных  средств.

Строительные  работы осуществляются при наличии  титульных списков, проектно-сметной  документации и источников финансирования. Титульные списки - это перечень объектов, намеченных к строительству  или реконструкции. В них предусматриваются  сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных  вложений по годам и др. В проектно-сметную  документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, сводный  сметный расчет, пояснительные записки  и другие материалы, необходимые  для намеченного строительства  или реконструкции здания, сооружения или предприятия. Проектно-сметная  документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований  и технико-экономических расчетов.

При осуществлении  строительства подрядным способом заказчик заключает договор подряда, как правило, с основным подрядчиком (генеральным подрядчиком). Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный  подрядчик может привлекать для  выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ, их сроки и качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. При  этом порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров  строительного подряда» (ПБУ 2/2008) .

Строительство относится к индивидуальному  типу производства. Процесс строительства  начинается с планирования, которое  проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения  источников их финансирования, а завершается - вводом построенных объектов в  эксплуатацию. В бухгалтерском учете  у застройщика и подрядчика расчеты  за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, указанной  в договоре на строительство. Поэтому  в строительстве обычно применяется  позаказный метод учета произведенных  затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное  строительство приобретают форму  первоначальной стоимости введенных  объектов основных средств. До окончания  работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные  капитальные вложения.

Строительные  работы выполняются либо подрядным  способом, т.е. специализированными  строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим  застройщиком.

При подрядном  способе выполненные и оформленные  строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости. Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), который подписывают застройщик и подрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3). На основании этой справки застройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений во внеоборотные активы. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Уменьшение  задолженности по мере оплаты счетов отражается:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».