Доходы и расходы

 

Таким образом, расходы должны быть распределены между 50 тыс.шт. продукции (2 + 3 + 10 + 15 + 20).

 

В бухгалтерском учете  будут сделаны проводки:

 

в июне:

 

дебет счета 97 кредит счетов учета производственных затрат - 100 тыс.руб. - на сумму расходов на освоение новой установки;

 

в июле:

 

дебет счета 20 кредит счета 97 - 4 тыс.руб. ((100 : 50) х 2) - на сумму расходов, приходящихся на продукцию, выпущенную в июле.

 

Заметим, что эти расходы  списываются дополнительно к  расходам, непосредственно связанным  с выпуском этой продукции.

 

В августе:

 

дебет счета 20 кредит счета 97 - 6 тыс.руб.;

 

в сентябре:

 

дебет счета 20 кредит счета 97 - 20 тыс.руб.;

 

в октябре:

 

дебет счета 20 кредит счета 97 - 30 тыс.руб.;

 

в ноябре:

 

дебет счета 20 кредит счета 97 - 40 тыс.руб.

 

Арендная плата, уплаченная авансом, а также суммы подписной  платы за периодические издания  списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) или общехозяйственные  расходы обычным порядком.

 

ООО «Энерго» в октябре 2003 года осуществлена подписка на специализированные периодические издания на первый квартал 2004 года. Сумма расходов составила 30 тыс.руб.

 

В бухгалтерском учете  будут сделаны проводки:

 

в октябре 2003 года:

 

дебет счета 97 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 30 тыс.руб. - на сумму расходов на подписку.

 

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - 30 тыс.руб. - на сумму произведенной оплаты;

 

дебет счета 26 "Общехозяйственные  расходы" кредит счета 97 - 10 тыс.руб. - на сумму произведенных расходов, приходящихся на каждый месяц.

 

3.2 Учет доходов будущих  периодов

 

ООО «Энерго» в марте месяце получена арендная плата в сумме 450 тыс.руб. за сданные в аренду объекты основных средств за следующий квартал.

 

В бухгалтерском учете  будут сделаны проводки:

 

в марте:

 

дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 98 - 450 тыс.руб. - на сумму начисленной арендной платы;

 

дебет счета 51 кредит счета 76 - 450 тыс.руб. - на сумму, поступившую на расчетный счет;

 

в апреле-июне:

 

дебет счета 98 кредит счета 91 - 150 тыс.руб. - на сумму арендной платы, в части, приходящейся на соответствующий месяц.

 

На субсчете 98-2 "Безвозмездные  поступления" учитывается стоимость  активов, полученных организацией безвозмездно.

 

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

 

- по безвозмездно полученным  основным средствам - по мере  начисления амортизации;

 

- по иным безвозмездно  полученным материальным ценностям  - по мере списания на счета  учета затрат на производство (расходов на продажу).

 

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

 

Пунктом 8 ПБУ 9/99 установлено, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются Внереализационными доходами, а пунктом 10.3 ПБУ 9/99 - что активы, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих  на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный  вид активов. Данные о ценах, действующих  на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально  или путем проведения экспертизы.

 

В соответствии с пунктом 77 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, по статье "Внереализационные  доходы" в отчете о прибылях и  убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке  сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

 

Таким образом, порядок учета  имущества, полученного организацией безвозмездно, изменен в 2000 году - ранее  такие активы учитывались по той  стоимости, по которой они числились  на балансе передающей стороны, а  в пассиве баланса принимающей  организации подобное имущество  отражалось в составе добавочного  капитала (на счете 87).

 

Планом счетов установлена  следующая схема бухгалтерских  проводок по учету поступления безвозмездно полученного имущества:

 

• дебет счета 08 кредит счета 98 - на сумму рыночной стоимости поступивших  объектов основных средств и объектов нематериальных активов;

 

• дебет счета 01 (04) кредит счета 08 - на сумму инвентарной стоимости  принятых к учету объектов основных средств (первоначальной стоимости  объектов нематериальных активов), полученных безвозмездно;

 

• дебет счета 10 (15, 41) кредит счета 98 - на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов и товаров.

 

Выбытие имущества, полученного  безвозмездно, должно оформляться проводками:

 

внеоборотных активов:

 

• дебет счета 20 (23, 25, 26 и  т.д.) кредит счета 02 (04, 05) и (одновременно)

 

• дебет счета 98 кредит счета 91 - на сумму начисленной амортизации  объектов;

 

• материалов:

 

• дебет счета 20 (23, 25, 26 и  т.д.) кредит счета 10 и

 

• дебет счета 98 кредит счета 91 - на сумму стоимости использованных материалов;

 

товаров:

 

дебет счета 90 кредит счета 41 и

 

дебет счета 98 кредит счета 91 - на сумму стоимости реализованных  товаров.

 

Таким образом, при реализации товаров, их стоимость проводится по счету учета реализации (90) и одновременно включается в состав внереализационных  расходов (91) для исчисления налога на прибыль.

 

ООО «Энерго» в январе получен безвозмездно объект основных средств рыночной стоимостью 240 тыс.руб. Затраты по установке, произведенные получателем, составили 12 тыс.руб. Объект введен в эксплуатацию в январе. Срок полезного использования определен в 5 лет (60 месяцев).

 

В бухгалтерском учете  будут сделаны проводки:

 

в январе:

 

• дебет счета 08 кредит счета 98 - 240 тыс.руб.;

 

• дебет счета 08 кредит счетов учета производственных затрат - 12 тыс.руб.;

 

• дебет счета 01 кредит счета 08 - 252 тыс.руб. - на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;

 

в феврале и далее:

 

• дебет счета 20 кредит счета 02 - 4 200 руб. (252 тыс.руб. : 60) - на сумму начисленной амортизации;

 

• дебет счета 98 кредит счета 91 - 4 тыс.руб. (240 тыс.руб. : 60) - на сумму доходов будущих периодов, приходящихся на каждый месяц срока полезного использования.

 

На субсчете 98-3 "Предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы.

 

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы  недостач ценностей, выявленных за прошлые  отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или  суммы, присужденные к взысканию  по ним судом. Одновременно на эти  суммы кредитуется счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" в  корреспонденции со счетом 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

 

По мере погашения задолженности  по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

 

Подобные виды операций в  отечественной практике широкого распространения  пока не получили. Поэтому останавливаться  на них подробно нет необходимости.

 

На субсчете 98-4 "Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница  между взыскиваемой с виновных лиц  суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете ООО «Энерго».

 

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие  суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

 

В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов, фактическая себестоимость (балансовая стоимость) которых составила сумму 20 000 руб. Рыночная стоимость материалов составила 25 000 руб. Ежемесячно с работника  с учетом других удержаний может  быть взыскано (удержано) с сумм начисленной  оплаты труда 500 руб.

 

В бухгалтерском учете  это будет оформлено проводками:

 

• дебет счета 94 кредит счета 10 - 20 000 руб. - на сумму фактического ущерба;

 

• дебет счета 73 кредит счета 94 - 20 000 руб. - на сумму ущерба, подлежащего  взысканию с работника;

 

• дебет счета 73 кредит счета 98 - 5 000 руб. - на сумму, превышающую размер фактического ущерба, но также подлежащую взысканию с работника;

 

• дебет счета 70 кредит счета 73 - 400 руб. - на сумму, удержанную с начисленной  заработной платы (проводка оформляется  ежемесячно до полного взыскания  задолженности);

 

• дебет счета 98 кредит счета 91 - 100 руб. - на сумму превышения сумм, взыскиваемых с работника над  размером фактического ущерба.

 

Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени.

 

Заключение

 

Таким образом, рассмотрев специфику  учета доходов и расходов будущих  периодов можно сделать следующие  выводы:

 

Основными видами расходов будущих  периодов являются затраты, произведенные  в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам, в частности:

 

• затраты, связанные с  горно-подготовительными работами, промышленности строительных материалов; доразведка месторождений; и др.;

 

• затраты, связанные с  подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

 

• затраты на освоение новых  предприятий, производств, цехов и  агрегатов;

 

• К доходам будущих  периодов относятся предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении  недостачи и порчи.

 

Наиболее распространенными  бухгалтерскими проводками по учету  расходов будущих периодов будут  следующие:

 

дебет счета 97 "Расходы  будущих периодов" кредит счетов учета материально-производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) - на сумму фактически произведенных расходов;

 

дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит счета 97 - на сумму ранее произведенных  расходов, относимых на себестоимость  продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде.

 

Распространенные бухгалтерские  проводки по учету расходов будущих  периодов

 

Д-т сч.97 К-т сч.60, 71, 76 и  др. - отражены суммы расходов, произведенные  в текущем периоде, но относящихся  к будущим периодам

 

Д-т сч.20, 26, 44 и др. К-т сч.97 - списаны расходы будущих периодов в отчетном периоде, к которому они относятся, в установленном организацией порядке.

 

На счете 97 приводятся и  затраты по ремонту основных средств, который проводится в начале года:

 

Д-т сч.97 К-т сч.02, 10, 70, 69 и др. - отражены суммы затрат по ремонту основных средств.

 

Д-т сч.20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т сч.97 - отнесены на затраты суммы расходов по ремонту основных средств.

 

Таким образом, поставленная цель достигнута, задачи выполнены.

 

Библиографический список

 

• Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

 

• Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99" (с изм. и  доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

 

• Захарьин В.Р. Учет доходов  будущих периодов // Консультант  бухгалтера, - 2002. - № 11. – С. 8

 

• Колесникова Л. Комментарий  к положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации"// Финансовая газета. – 1999. - N 27

 

• Матвеев С. Учет доходов  и расходов будущих периодов // Бухгалтерское  приложение к газете "Экономика  и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2001 г.

 

• Медведев А.Н. Практика применения ПБУ: типичные ошибки. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

 

• Михайлова Л.М. Комментарий  к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) // Главбух. – 1999. - N 14

 

• Орлова Е.В. Особенности  бухгалтерского и налогового учета  расходов будущих периодов // Налоговый  вестник. – 2003. - № 2. – С.20

 

• Орлова Е.В. Учет расходов будущих периодов // Налоговый вестник,-2002. - № 2,-С. 16.

 

• Парушина Н.В. Учет доходов будущих периодов // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 11. – С. 14-17

 

• Шкляр Н.Б. Расходы будущих  периодов // Финансовые и бухгалтерские  консультации. – 2002. - № 7. – С. 5-9