Задания по "Аудиту"

 

Задание 1.

Данная  работа проведена на примере финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Варта» на 31 декабря 2011 года.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В МСА № 320 указывается, что информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Таким образом, существенность определяет пороговое значение или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Достоверность бухгалтерской отчетности – это такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

В Законе «Об аудиторской деятельности»  под существенностью понимается «степень точности»:

«... под  достоверностью понимается степень  точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности, на основании ее данных, делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».

Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Аудитору  следует оценивать существенность при:

- определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;

- оценке  последствий искажений.

Проводя аудиторскую проверку, аудитор должен быть уверен, что представленная финансовая отчетность не содержит существенных искажений и дает правдивое отражение положения дел в организации. Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторские организации должны конкретизировать во внутреннем стандарте  следующие  аспекты  федеральных правил (стандартов):

- аудиторские  организации обязаны установить  систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня  существенности, которые должны  быть оформлены документально  и применяться на постоянной  основе. Для аудиторских фирм  такой документ должен быть  утвержден решением исполнительного  органа аудиторской фирмы.

- аудиторские  организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную  долю от каких-либо базовых  показателей: числовых значений  счетов бухгалтерского учета,  статей баланса или показателей  бухгалтерской отчетности. При этом  могут использоваться как базовые  показатели текущего года, так  и усредненные показатели текущего  и предшествующих лет, а также  любые расчетные процедуры, которые  могут быть формализованы. 

Для портфельных  инвесторов существенна информация о финансовой устойчивости предприятия, возможных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и  реальности инвестиционных проектов.

Для акционеров существенной является информация о  результатах деятельности акционерного общества, динамике прибыли и реальности активов и др. Однако в большинстве случаев пользователей бухгалтерской отчетности интересует информация:

- о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации (прибылях и убытках);

- о динамике финансовых показателей организации за несколько отчетных периодов;

- об обеспеченности и реальности к взысканию дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности;

- о полноте и реальности кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности; 

- о намерениях организации относительно ликвидации или о существенном сокращении деятельности, либо о сохранении нормальных условий хозяйствования;

- о фактическом наличии отраженных в бухгалтерской отчетности активов организации, степени их ликвидности и сопоставимости их балансовой оценки с реальными рыночными ценами.

Значение  уровня существенности для данной аудиторской  проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право  изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения  уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие  расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих  документах аудиторской проверки. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Значение  уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки  значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем  данной проверки, что должно найти  отражение в рабочей документации проверки.

Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в  рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа  планирования аудита руководителем  аудиторской проверки.

Для расчета  существенности заполняется специальная  форма. По итогам финансового года в  экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце  таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Собственный порядок нахождения уровня существенности и возможность применения нескольких методов расчета уровня существенности в зависимости от отраслевой принадлежности (производственное предприятие и торговое, к примеру), от формы собственности (государственное предприятие или частное, акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью) аудиторскими фирмами может быть регламентирована во внутреннем стандарте организации.

Рассчитаем уровень существенности, которая присуща данному предприятию.

 

Расчет уровня существенности по ОАО "Варта"
№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерскаой отчетности экономического субъекта (тыс.руб)	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	Балансовая прибыль предприятия (прибыль до налогообложения)	(13766)	5	688
2	Валовый объем реализации (без НДС)	70644	2	1413
3	Валюта баланса	75946	2	1519
4	Собственный капитал	12826	10	1283
5	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	79140	2	1583
Среднее значение				1297

 

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

    (1297 – 688) / 1297 x 100% = 47 %

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

    (1583 - 1297) / 1297 x 100% = 22%.

Отклонение максимальной и минимальной величины не столь  значительно, так что отбрасывать  показатели не стоит.

Полученную  величину допустимо округлить до 1300 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (1300 - 1297) / 1297 x 100% = 0,23%, что находится в пределах 20%

Теперь, совершая проверку финансовой отчетности ОАО «Альянс», аудитор будет брать во внимание уровень существенности равный для этой компании 1300 тыс. руб.

Рассмотрим  другие методики расчета уровня существенности.

Можно взять  уровнем существенности минимальное  значение из долей показателей –  в данном случае это будет 688 тыс. руб., что достаточно низкий уровень существенности и в данном случае нецелесообразно его использовать.

Метод, вычисляемый  по формуле , позволяет найти уровень существенности по валюте баланса (так как выручка получается ниже валюты баланса). Тогда уровень существенности равен 1793 тыс. руб., что является достаточно высоким уровнем существенности и следовательно данный уровень использовать нецелесообразно.

 

 

 

 

 

 

Задание 2.

Баланс  составлен на 31 декабря 2010 года, необходимые реквизиты указаны. Предприятие функционирует в качестве ОАО. Единица измерений не обозначена.

Проведем  арифметическую проверку правильности составления форм бухгалтерской  отчетности в табличной форме:

 

№ п/п	Показатель	Бухгалтерский баланс	Отчет о прибылях и убытках	Отчет об изменениях капитала	Отчет о движении денежных средств	Пояснения к бухгалтерскому балансу
1	Нематериальные активы	76	-	-	-	76
2	Основные средства	6650	-	-	-	12004-5354 =6650
3	Долгосрочные финансовые вложения	284	-	-	-	284
4	Запасы	41002	-	-	-	41002
5	Дебиторская задолженность	4532	-	-	-	4532
6	Кредиторская задолженность	55528	-	-	-	55528
7	Денежные средства (разница: 397)	2446	-	-	2049	-
8	Уставный капитал	90	-	90	-	-
9	Добавочный капитал	712	-	712	-	-
10	Нераспределенная прибыль	12024	-	12024	-	-
11	Чистая прибыль	-	(11392)	(11392)	-	-