Значение отчёта о прибылях и убытках

 Далее произведем сравнение  статей отчета о прибылях и убытках в российских организациях и зарубежных компаниях США (см. таблицу). Согласно американским стандартам, указывают Д. А. Панков, О. В. Соловьева и другие авторы, отчет о прибылях и убытках может иметь две формы: одноступенчатую и многоступенчатую ⁹.

Сравнительная характеристика статей отчета о прибылях и убытках, отражаемых в российской учетной  практике и США

При использовании одноступенчатой формы, которая отличается простотой, все доходы и расходы группируются отдельно, и разница между ними составляет чистую прибыль. Многоступенчатая форма является более сложной и представляет собой последовательный расчет чистой прибыли при увязке соответствующих доходов и расходов. При наличии возможности использовать любую из них вторая форма считается предпочтительнее. В таблице приведена многоступенчатая форма отчета о прибылях и убытках, применяемая в США. Подобная форма используется и в России.

 Несмотря на кажущуюся  идентичность показателей, формирующихся  в отчете о прибылях и убытках  в организациях России и США,  между ними существуют методологические  расхождения в построении информации. Так, в России организации формируют  выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) на основе поступлений, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций. Эти поступления являются доходами от обычных видов деятельности, признанных организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания, и в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора и расчетов неденежными средствами.

Чистый объем продаж в США рассчитывается прибавлением к валовой выручке от реализации продукции величины представленных поставщиками скидок и вычитанием стоимости продукции, возвращенной покупателями, и сумм скидок, предоставленных покупателям. Формирование себестоимости проданной продукции в основном совпадает и в США, и в России. То же касается и валовой прибыли (валового дохода или убытка).

Категории расходов, которые  в России называются коммерческими  и управленческими, в США именуются  операционными расходами. Если их вычесть  из валовой прибыли (валового дохода или убытка), то можно получить прибыль (убыток) от продаж в России или прибыль от операционной деятельности в США.

Что касается следующих  статей отчета о прибылях и убытках, то требуется внести корректировку  в эту форму, т. е. исключить строки по процентам, уплаченным и полученным, и отражать их в составе строк: прочие доходы, прочие расходы. Вместе с тем строку «доходы от участия в других организациях» требуется выделять отдельно от прочих доходов в целях их контроля, а также для сближения отечественной отчетности с зарубежной в части отражения позиции «Другие прибыли и убытки».

Далее, в России в отчете о прибылях и убытках широко представляются прочие доходы и расходы, которые  в США называют случайными прибылями  и убытками. Данные доходы и расходы (прибыли и убытки) посредством  присоединения их к прибылям (убыткам) от продаж (в России) или к прибыли от операционной деятельности (в США) формируют показатель «Прибыль до налогообложения» (название его идентично и в России, и в США).

Что касается исчисления налога на прибыль, то его определяют исходя из принятых законодательных  и нормативных актов, действующих в каждой стране отдельно. Сразу же следует добавить, что излагаемая методика исчисления прибыли до налогообложения хотя и совпадает в общем виде в России и в США, тем не менее существует ряд особенностей в формировании не только выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, но и в определении себестоимости.

Например, согласно американским и международным стандартам себестоимость  реализованной продукции показывается по производственной себестоимости, без  включения общехозяйственных расходов. Коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение финансового результата от операционной деятельности и др.

До недавнего времени  после исчисления налога на прибыль  его сумма подлежала вычитанию  из прибыли до налогообложения, и таким образом формировался в России показатель «Прибыль (убыток) от обычной деятельности», а в США «Чистая прибыль от нормальной деятельности », т. е. то же самое. В настоящее время в России этот показатель не определяют.

Кроме того, начиная с  отчетности за 2006г., исключены суммы возникших прочих доходов и расходов, которые корректировали чистую прибыль организации, т. е. определяли окончательное ее значение. При этом, по мнению авторов, их необходимо показывать отдельной позицией, так как в сельском хозяйстве данные доходы и расходы бывают весьма существенны и проявляются очень часто (гибель посевов).

В США чистая прибыль  от нормальной деятельности корректируется на результаты экстраординарных прибылей и убытков (за вычетом налогов).

Экстраординарные прибыли и убытки складываются из-за необычных явлений: землетрясения, экспроприация собственности, требования нового законодательства и др. Однако если, например, землетрясение произошло в сейсмически нестабильном регионе, то такое событие не удовлетворяет критерию экстраординарности, поскольку не является необычным. В связи с тем, что события, которые являются для деятельности организаций редкими и необычными одновременно и происходят не часто, статья «Экстраординарные прибыли и убытки» появляется в отчетности компании редко. Однако существует исключение из общего правила: существенные прибыли или убытки от досрочной ликвидации задолженности отражаются как экстраординарные, хотя и не удовлетворяют вышеназванному критерию.

После отражения экстраординарных прибылей и убытков в отчете о прибылях и убытках чистую прибыль от нормальной деятельности корректируют на прибыли (убытки) в результате обобщенного эффекта от изменения политики (за вычетом налога). В зарубежном учете различают три типа изменений: изменения в учетной политике, изменения оценок, исправление ошибок.

Изменения в учетной  политике могут осуществляться как  по решению самой компании, так  и по причине введения новых стандартов. Если компания меняет один из своих  методов учета, то согласно американским стандартам она должна внести исправления в учет всех предшествующих периодов, затрагиваемых таким изменением. Общий (накопленный) результат  — разница между применением старого и нового методов  — должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках того года, когда произошло изменение. Отражаются они за вычетом налога. Кроме упомянутого метода, компаниям разрешено отражать и такую разницу, как корректировка входящего сальдо счета накопленной нераспределенной чистой прибыли. Примерами изменений в учетных принципах могут служить изменения методов учета запасов и начисления амортизации основных средств.

Изменения учетных оценок (методы учета не меняются, а меняются лишь оценки, например, компания использует метод прямолинейного списания для  учета основных средств, меняя оценочный срок службы) отражаются «перспективно», т. е. компания не меняет отчетность предыдущих лет и не рассчитывает накопленный эффект, как в предыдущем случае, а изменения вносятся только в отчетность текущего года. Очевидно, что отчетность будущих периодов также будет затронута изменением оценки. Обычно результаты изменений раскрываются в примечаниях к отчетности. Непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках они отражаются по статьям, которые затронуты изменением, и не показываются отдельно за вычетом налога.

Исправление ошибок должно производиться в том периоде, к которому они относятся. Если ошибка сделана в предшествующие периоды, а обнаружена в отчетном, она трактуется как корректировка предшествующих периодов. В отчетности текущего года она отражается как корректировка начального сальдо счета накопленной нераспределенной чистой прибыли ¹⁰.

После внесения данных о  прибылях (убытках) в результате обобщенного  эффекта от изменения учетной  политики (за вычетом налога) в отчет  о прибылях и убытках производится определение величины чистой прибыли компании, а затем формируется информация о чистой прибыли, приходящейся на одну акцию.

В отечественной отчетности также следует отражать информацию по корректировке прибыли в соответствии с особенностями учетной политики организации и приводить данную информацию в виде справки к финансовой отчетности в части изменения учетной политики, изменения учетных оценок и исправления ошибок.

В заключение следует  сделать вывод, что для приведения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», принятой в России, в соответствие с требованиями международных стандартов необходимо изменить методологию формирования доходов и расходов организации.

2 Содержание отчёта о прибылях и убытках в санаторно-курортных организациях

2.1 Порядок  формирования финансовых результатов  от обычных видов деятельности  санаторно-курортных организаций

Конечный финансовый результат – итог деятельности организации  за отчетный год. Он складывается из финансового  результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Конечный финансовый результат представляет собой либо чистую прибыль, либо чистый убыток.

В бухгалтерском учете  конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.  
К данному счету открываются соответствующие субсчета, которые мы условно обозначим следующим образом: 
- 99-1 «Учет прибылей и убытков»; 
- 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль»; 
- 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль»; 
- 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Хозяйственная деятельность санаторно-курортных организаций  является сложной и многообразной. Основной вид деятельности - комплекс услуг по лечению, оздоровлению и  отдыху - оформляется бланками строгой  отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 1999 г. № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности». К ним относятся ¹¹:

• санаторно-курортная путевка;
• путевка;
• курсовка.

В перечень услуг, оказываемых  санаторием по путевке, включаются такие  основные услуги, как медицинское обеспечение, проживание, лечебное и диетическое питание, организация досуга, в том числе спортивно-оздоровительные мероприятия.

Для успешной реализации всего комплекса услуг основного  вида деятельности санатории развивают  сеть сопутствующих и дополнительных услуг, входящих и не входящих в стоимость путевки. Это могут быть следующие услуги и виды деятельности:

• медицинские и лечебные процедуры, в том числе стоматологические;
• косметологические;
• парикмахерские;
• предоставление теннисных кортов, бильярдных столов и т.п.;
• фитобары;
• рабочие столовые;
• кафе, бары, рестораны;
• магазины розничной торговли;
• сауны;
• бассейны, тренажерные залы;
• бытовое обслуживание;
• услуги прачечной;
• прокат автомобилей;
• прокат водных транспортных средств;
• экскурсии;
• кино- и видео-залы, дискотеки и т.д.