Инвентаризация, ее задачи и сроки проведения

1.Инвентаризация, ее задачи и сроки проведения.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности аптеки и ее имущественном положении. Такая информация необходима как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества, так и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и др.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации). Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Согласно п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации необходимо инвентаризировать:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые вложения;

- производственные запасы;

- готовую продукцию;

- товары;

- прочие запасы;

- денежные средства;

- прочие финансовые активы;

- кредиторскую задолженность;

- кредиты банков;

- займы;

- резервы.

Инвентаризация проводится в отношении производственных запасов и других видов имущества, не принадлежащих организации, но числящихся в бухгалтерском учете (находящихся на ответственном хранении, арендованных, полученных для переработки), а также имущества, не учтенного по каким-либо причинам (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Напомним, что основными целями проведения инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия  имущества;

- сопоставление фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского  учета;

- проверка полноты и обоснованности  отражения в учете обязательств (п. 1.4 Методических указаний по  проведению инвентаризации).

В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильность их оценки.

обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете). При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию.

Инвентаризация может проводиться не только по инициативе самого предприятия. Налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Проведение инвентаризации налоговыми органами производится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (утверждено совместным приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 № 20н, ГБ-3-04/39, далее - Положение о порядке проведения инвентаризации).

Порядок проведения инвентаризации при налоговой проверке идентичен порядку проведения инвентаризации самими предприятиями. Единственное существенное различие связано с определением перечня инвентаризируемых объектов:

- в соответствии с Законом  о бухгалтерском учете проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. Это означает, что инвентаризации подлежат все статьи баланса без исключения;

- в соответствии с Налоговым  кодексом РФ при налоговой проверке может проводиться инвентаризация только имущества аптеки, к которому в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество (за исключением имущественных прав), работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в т. ч. исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, в последнем случае формально не подлежат инвентаризации имущественные права и обязательства организации (например, полученные авансы, задолженность по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, задолженности по полученным займам и кредитам и т. п.).Однако в п. 1.3 Положения о порядке проведения инвентаризации речь идет о возможности и необходимости инвентаризации не только имущества, но и обязательств организации. Таким образом, в данном случае подзаконный нормативный акт вступает в противоречие с законодательством. Теоретически такое противоречие в судебном порядке может быть решено в пользу налогоплательщика. Однако налогоплательщик может выиграть такой спор исключительно по формальным обстоятельствам, которые все равно не будут препятствовать проверке сотрудниками налоговых органов любых статей баланса организации.

Ведь у работников ФНС России вполне достаточно различных инструментов для проверки имущественных прав и обязательств налогоплательщика и без составления инвентаризационных описей.

Документальное оформление результатов инвентаризации

В соответствии с п. 2.6 Методических указаний по инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее чем в двух экземплярах.

Напомним, формы инвентаризационных описей, актов инвентаризации и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации":

Перечень реквизитов, наличие которых в инвентаризационных описях и ведомостях обязательно, нормативными документами специально не установлен. По нашему мнению, к числу обязательных реквизитов относятся:

- наименование документа (инвентаризационная  опись, акт и т. п.);

- основание проведения инвентаризации (приказ, распоряжение и т. д.);

- наименование инвентаризируемого  имущества;

- местонахождение инвентаризируемого  имущества; и т.д.

- личные подписи материально  ответственных лиц и членов  инвентаризационной комиссии, подтверждающие их присутствие при проведении инвентаризации и подлинность сведений, отраженных в составленном документе (инвентаризационной описи или акте). Следует иметь в виду также следующее: непосредственно в инвентаризационной описи либо в качестве неотъемлемого приложения к ней должны быть расписки материально ответственных лиц о сдаче ими в бухгалтерию всех имеющихся к началу инвентаризации документов, относящихся к движению инвентаризируемого имущества.

Сроки проведения инвентаризаций

Порядок, сроки проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств являются элементами учетной политики, которая утверждается соответствующим приказом руководителем аптеки.

Инвентаризация обязательна в следующих случаях:

- при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного аптечного предприятия;

- при смене материально ответственных  лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации или ликвидации  аптеки;

- в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

Напомним также, что в соответствии с п. 1.6 Методических указаний инвентаризация также может проводиться при коллективной (бригадной) материальной ответственности, если:

- сменился руководитель коллектива (бригады);

- выбыло из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его  членов;

- ее проведения требуют один  или несколько членов коллектива (бригады).

В организациях с большой номенклатурой ценностей в межинвентаризационный период могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения (п. 2.16 Методических указаний по инвентаризации).

В зависимости от величины организации и иных обстоятельств в отчетном году может быть проведено несколько инвентаризаций. При этом дата их проведения и перечень проверяемого имущества и финансовых обязательств устанавливаются руководителем. Организация  может провести инвентаризацию основных средств, например, по состоянию на 1 ноября текущего года, инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами - по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, а инвентаризацию остального имущества и финансовых обязательств - по состоянию на 1 декабря текущего года.

Действующими нормативными документами не запрещено проведение инвентаризации на любую удобную дату (например, на 3 или 26 декабря). Однако более целесообразно начинать плановую инвентаризацию 1-го числа месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета (т. е. формируются данные, необходимые для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации).

Однако если проведение инвентаризации будет начинаться не 1-го числа месяца, а, например, 3-го, то возникнет необходимость расчета на эту дату промежуточных итогов оборотов и сальдо по счетам, на которых учитываются инвентаризируемое имущество или финансовые обязательства.

Заметим также, что кроме всех вышеперечисленных случаев необходимо проведение инвентаризации незавершенного производства для целей налогообложения (п. 1 ст. 319 НК РФ).