Использование работы другого аудитора, аудиторские доказательства

Чтобы проверить выполнение контрольных мероприятий, аудитору следует:

•наблюдать за осуществлением контрольных процедур работниками организации—клиента;

• проводить контрольные подсчеты, сравнивая данные счетов бухгалтерского учета с результатами инвентаризации.

Как правило, инвентаризация проводится на дату, отличную от отчетной. В этой связи аудитор должен выполнить требуемые аудиторские процедуры, чтобы убедиться в правильности отражения в учете всех изменений в товарно-материальных запасах.

Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, аудитору следует получить от нее подтверждение информации о количестве и состоянии этих запасов, оценить существенность запасов, независимость третьей стороны и принять решение о целесообразности:

• наблюдения за инвентаризацией этих запасов или привлечения для этого другого аудитора;

•  использования отчета другого аудитора об адекватности внутреннего контроля третьей стороны для того, чтобы убедиться в правильности подсчета и сохранности товарно-материальных запасов;

•  изучения документов, хранящихся у третьей стороны.

Поскольку судебные дела и претензионные разбирательства могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность организации-клиента, аудитор должен быть осведомлен о них. К числу процедур, которые необходимо выполнить аудитору для получения необходимой информации, относятся:

• направление запросов руководству;

• изучение протоколов заседаний лиц, наделенных руководящими полномочиями, и перепиской с юристами клиента;

•  анализ судебных издержек;

•  беседы с сотрудниками юридической службы организации и др.

Когда аудитор оценивает риски существенных искажений, связанные с выявленными или предполагаемыми судебными и претензионными разбирательствами, он должен обратиться непосредственно к юристам организации. Такое обращение поможет определить, осведомлено ли руководство о возможных разбирательствах и реалистичны ли его оценки связанных с ними расходов.

Руководство клиента готовит письмо с просьбой к юристам связаться непосредственно с аудитором. Если существует вероятность, что юристы не смогут уделить столько внимания аудиторам, то в письмо включаются:

• перечень судебных и претензионных разбирательств;

• оценка результатов разбирательств и связанных с ними издержек, данная руководством;

• просьба к юристам подтвердить оценки руководства и предоставить аудитору дополнительную информацию, если перечень разбирательств является неполным или неточным.

В некоторых случаях, например, если риск оценен как высокий или существуют разногласия между руководством и юристом, аудитор может посчитать необходимым встретиться с юристами фирмы лично. Такие встречи должны проводиться с разрешения руководства организации-клиента и, желательно, в присутствии его представителей.

Если руководство клиента отказывает аудитору в возможности обратиться к юристам фирмы, то такой факт расценивается как ограничение работы аудитора и, как правило, приводит к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения. Если юристы клиента отказываются ответить аудитору должным образом и отсутствует возможность получить достаточные доказательства посредством альтернативных процедур, аудитор решает вопрос о необходимости расценить это как ограничение объема его работы.

Если сумма долгосрочных инвестиций существенна, аудитор должен оценить правильность ее определения и раскрытия. При этом аудитору следует:

•     оценить способность организации учитывать данные объекты инвестиций в составе долгосрочных инвестиций в дальнейшем;

•     получить от руководства письменное подтверждение намерений сохранить объекты долгосрочных инвестиций;

•     сопоставить балансовую стоимость объектов долгосрочных инвестиций с оценкой, которую можно дать на основе биржевых котировок и другой информации. Если такая оценка не превышает балансовую стоимость объектов и возможность возместить стоимость, по которой имущество отражается в учете, неопределенная, аудитор выясняет, были ли сделаны и раскрыты в отчетности необходимые корректировки.

Если информация по сегментам существенна для финансовой отчетности клиента, аудитору следует получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства представления и раскрытия такой информации в соответствии с применяемыми принципами и правилами. Аудитор должен обсудить с руководством методы, используемые для формирования информации по сегментам, определить, соответствуют ли эти методы принятым принципам и правилам подготовки финансовой отчетности, и проверить правильность применения этих методов. Аудитору необходимо проанализировать информацию о передаче имущества и осуществлении платежей, распределении активов и расходов между сегментами, в том числе на предмет сопоставимости с данными предыдущих периодов.

МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей» в системе российских стандартов аудита соответствует Федеральное правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», которое подготовлено в полном соответствии с МСА 501, за исключение некоторых вопросов. Российский стандарт в отличие от МСА: приводит разъяснения по поводу того, что понимается под «промежуточными процедурами» – составление оборотной ведомости движения запасов в период между датами, по состоянию на которые приведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская отчетность).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

Сопоставьте уровни уверенности (гарантии достоверности):

Уровень уверенности	Числовое значение
Абсолютный	1
Высокий (разумная уверенность)	2
Средний (ограниченная уверенность)	3
Уверенность не предоставляется	4

с обеспечивающими их аудиторскими услугами:

Аудиторская услуга	Уровень уверенности
Обязательный аудит	2
Обзорная проверка ретроспективной финансовой информации	3
Согласованные процедуры в отношении финансовой информации	4

Сопоставление обоснуйте.

РЕШЕНИЕ

Разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений, обеспечивается аудитором при проведении аудита и выражается в форме позитивной уверенности в аудиторском заключении. Абсолютная уверенность считается недостижимой из-за применения выборочного тестирования, существования ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств, подтверждающих определенный вывод, не носит исчерпывающего характера.

При проведении обзорной проверки аудитором обеспечивается ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая проверке, не содержит существенных искажений, который выражается в заключении по результатам обзорной проверки в форме негативной уверенности.

Выполнение согласованных процедур не предусматривает обеспечения уверенности. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, и т.д.), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом посредством проведения процедур аудиторского характера, предварительно согласованных с заказчиком. После выполнения указанных услуг заказчику предоставляется отчет о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации. Получатели отчета самостоятельно формируют выводы по данным работы аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010.- 432 с.

2. Ендовицкий Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 271 с.

3. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. - М.: КНОРУС, 2009. - 400 с.

4. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / Н.Т. Лабынцев. – М.: «Издательство ПРИОР», 2011. – 448 с.

5. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. – М.: Экономистъ, 2009. - 158 с.

6. Подольский В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 302 с.

 

Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru. ID работы: 23889